2. Организация и этапы аудиторской проверки деятельности кредитных организаций.

Все про аудиторскую проверку.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ кредитные организации подлежат обязательному аудиту.

Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основными условиями для осуществления аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов является наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора; наличие у аудиторской организации стажа аудиторской деятельности не менее двух лет; при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов необходим стаж аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет. В обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов необходимо участие не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций.

В условиях развития рыночной экономики в России повысилось значение аудита. Основной целью аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и установление соответствия ведения бухгалтерского учета и составления отчетности законодательным и нормативным требованиям. В настоящее время аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ и другими уполномоченными органами. По мере перехода на международные стандарты учета и МСФО роль аудита кредитных организаций будут возрастать.

При проведении аудита банков и подготовке аудиторского заключения по бухгалтерской и финансовой отчетности банков необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Этапы проведения аудиторской проверки:

1. Предварительное планирование аудита (заключается договор с клиентом, определяются вероятные пользователи финансовой отчетности и производится ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта);

2. Планирование аудита (оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики; составление программы аудита по существу и выбор аудиторских процедур);

3. Проведение аудита (проведение аудиторских процедур; детальное тестирование; аналитические процедуры; сбор аудиторских доказательств; оформление рабочих документов);

4. Завершение аудита (обобщение и оценка результатов аудита, документальное оформление аудита, на котором составляется аудиторское заключение).

Содержание аудиторских проверок в банках:

• соблюдение банком законодательных и нормативных документов по проводимым операциям и сделкам;

• состояние бухгалтерского учета и отчетности по проводимым операциям;

• оценка системы внутреннего контроля;

• оценка достаточности собственного капитала банка;

• выполнение экономических нормативов деятельности;

• оценка качества управления кредитной организацией;

• оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, наличие необходимой и достаточной информации о заемщике, обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств, контроль за своевременностью возврата кредитов, в том числе инсайдерам и работникам банка, обоснованность пролонгирования ссуд, постановка и проведение исковой работы, полнота сформированного резерва на возможные потери);

• состояние учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

• управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бумаг;

• организация контроля за деятельностью своих филиалов и другие вопросы.

Обязательно проверяется выполнение рекомендаций предыдущей проверки со стороны учреждений ЦБ РФ и аудиторской организации.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 08.09.2003 г. по итогам деятельности кредитных организаций за год аудиторские организации проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения о достоверности публикуемых форм отчетности кредитных организаций. Кредитные организации представляют в Банк России аудиторское заключение по итогам аудита за отчетный год, которое представляется в составе годового бухгалтерского отчета и должно публиковаться в составе годовой публикуемой отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определяет, что аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, является неотъемлемой частью этой бухгалтерской отчетности).

По характеру проведения различают внутренний и внешний аудит.

Внешний независимый аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями. В договоре должно оговариваться: сроки проведения аудита; период, за который проводится аудит; ответственность аудиторов; порядок расчета за проведение аудита и другие условия. Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация должна быть утверждена общим собранием акционеров (участников) банка.

Аудит может осуществляться и индивидуальными аудиторами, имеющими квалификационный аттестат аудиторов. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудит не может осуществляться:

1. аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными ответственными лицами в близком родстве;

3. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5. аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6. аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

В федеральном законе РФ «О банках и банковской деятельности» в статье 42 установлено, что все кредитные организации должны осуществлять обязательный аудит по подтверждению своей отчетности.

Это из ее книжечки можно так прочитать:

Помимо специальных условий необходимо соблюдение общих требований, предъявляемых к организациям, осуществляющим аудиторскую деятельность:

• осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе федеральными правилам,и (стандартами) аудиторской деятельности, и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

• соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

При проведении аудита кредитных организаций (банковских/консолидированных групп) и подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций (банковских/консолидированных групп) аудиторские организации руководствуются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованных профессиональных объединений, членом которой является аудиторская организация; внутренними стандартами аудиторской компании, нормативными актами Банка России.

В настоящее время действует более 30 стандартов аудиторской деятельности федерального уровня.

Среди них наиболее значимыми являются следующие стандарты:

№ 5 «Аудиторские доказательства»;

№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

№ 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

№ 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;

№ 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Особенности подтверждения отчетности банка аудиторской организацией

По итогам деятельности кредитных организаций за год аудиторские организации проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения о достоверности следующих публикуемых форм годового отчета кредитных организаций: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств, а также информации об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, составленных в соответствии с Указанием Банка России №2172-У «О публикуемой отчетности кредитной организаций и банковских/консолидированных групп».

1 По истечении двухнедельного срока с даты принятия решения о выпуске сертификатов соответствующим органом управления банка.

2 При ипотеке предприятия как имущественного комплекса право залога распространяется на все входящее в его состав имущество.

3 Ипотека здания или сооружения допускается только с одновременной ипотекой по тому же договору земельного участка, на котором оно находится.

4 Земельные участки в качестве самостоятельных предметов ипотеки выступают при выдаче кредитов на развитие сельского хозяйства.

99