I. Активы

1. Денежные средства

2. Средства кредитных организаций в ЦБ РФ

3. Средства в кредитных организациях

4. Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

5. Чистая ссудная задолженность

6. Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

7. Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения

8. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы

9. Прочие активы

10. Всего активов

II. Пассивы

11. Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации

12. Средства кредитных организаций

13. Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями

14. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

15. Выпущенные долговые обязательства

16. Прочие обязательства

17. Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон

18. Всего обязательств

III. Источники собственных средств

19. Средства акционеров (участников)

20. Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)

21. Эмиссионный доход

22. Резервный фонд

23. Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

24. Переоценка основных средств

25. Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)

прошлых лет

26. Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период

27. Всего источников собственных средств

IV. Внебалансовые обязательства

28. Безотзывные обязательства кредитной организации

29. Выданные кредитной организацией гарантии и поручительства

Все данные баланса приводятся по состоянию на отчетную дату и на сравнимую дату предыдущего периода.Публикуемая форма ББ, требуемая Указанием ЦБ РФ 2089-У, строится на основе формы баланса по МСФО. Основное отличие сводится к тому, что в балансе, составленном по МСФО, значительное внимание уделяется финансовым инструментам.

2. Принципы составления и содержание финансовой отчетности коммерческого банка.

Отчетность — это совокупность бухгалтерской информации о хозяйственно-финансовой деятельности банка на определенную дату соответствующего содержания и назначения.

Банк России получает информацию от коммерческих банков в виде форм отчетности, которые им утверждаются.

По РСБУ:

Основным законодательным документом о сущности и составе отчетности является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

Бухгалтерская отчетность — это отчетность, основой составления которой являются данные синтетического и аналитического учета. Она состоит из взаимосвязанных форм, образующих единое целое.

Нормативными документами ЦБ РФ, в которых изложен порядок составления и представления отчетности банками, являются:

Указание ЦБ РФ № 1375-У от 16.01.2004 г. «О правилах составления и представления отчетности КО в ЦБ РФ».

Указание ЦБ РФ № 1363-У от 25.12.2003 г. «О составлении и представлении финансовой отчетности КО».

Указание Банка России от 08.10.2008 N 2089-У (ред. от 13.11.2010) "О порядке составления кредитными организациями годового отчета"

Положение ЦБ РФ № 191-П от 30.07.2002 г. «О консолидированной отчетности».

В Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ в гл/ 3 «Бухгалтерская отчетность» определено, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

По периодичности представления бухгалтерская отчетность подразделяется на: 

• текущую бухгалтерскую отчетность, которая в свою очередь делится на суточную, декадную, месячную, квартальную и полугодовую;

• годовую бухгалтерскую отчетность.

Основу бухгалтерской отчетности составляет баланс в форме оборотной ведомости и отчет о прибылях и убытках.

Оборотная ведомость отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. Оборотная ведомость имеет унифицированную форму, которая составляется в соответствии с Приложением № 2 к 205-П от 05.12.2002 г. Оборотная ведомость представляет собой последовательное по мере убывания ликвидности в активе и уменьшения степени востребования денежных средств в пассиве отражение состояния балансовых и внебалансовых счетов первого и второго порядка. В оборотную ведомость включаются все балансовые и внебалансовые счета второго порядка, утвержденные рабочим Планом счетов бухгалтерского учета в составе учетной политики банка. Отчет представляется по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, в территориальное учреждение Банка России. Отчет представляется головным банком и его филиалами.

По главам А, Б, В и Г отчет представляется в целых тысячах рублей, а по главе Д — в штуках. Внутри месяца обороты показываются за день. На первое число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года. В оборотной ведомости подсчитываются итоги по счетам первого и второго порядка, по разделам и балансу в целом отдельно по активным и пассивным счетам глав А, Б, В, Г и Д. 

В ОПУ все доходы и расходы сгруппированы в разделы, подразделы, отражающие однородные операции. Подразделы состоят из статей доходов и расходов, которым соответствуют символы, состоящие из пяти знаков. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету других доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. Отнесение сумм в отдельные статьи проводится по их названиям.

ОПУ составляется нарастающим итогом по каждой статье с начала года, представляется в территориальное учреждение Банка России на квартальные даты и за отчетный год головным банком и его филиалами.

Бухгалтерский отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты.

Годовой бухгалтерский отчет составляется в валюте Российской Федерации — в рублях.

В годовом бухгалтерском отчете все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату.

Порядок и срок составления годового бухгалтерского отчета утверждаются в учетной политике кредитной организации исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров (участников) и с учетом сроков проведения аудиторской проверки.

В состав годового бухгалтерского отчета кредитной организации включаются

В законе о б/у:

• Годовой бухгалтерский баланс на 1 января нового года по форме оборотной ведомости за отчетный год.

Годовой бухгалтерский баланс является основой для составления всех форм годовой отчетности за отчетную дату. Расхождения между соответствующими показателями годового бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности не допускаются.

• Отчет о прибылях и убытках с учетом событий после отчетной даты.

• отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов.

• Аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету.

• Сведения об обязательных номративах

• Отчет о движении денежных средств

Ответственность за своевременное составление полного и достоверного годового бухгалтерского отчета возлагается на руководителя и главного бухгалтера в порядке, определенном Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Годовой бухгалтерский отчет представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России по местонахождению.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля подразумевает анализ следующих документов и направлений деятельности банков:

• анализ и оценку учетной политики банка (анализ учетной политики принято проводить в трех ее основных аспектах: организационно-технический аспект, методологический аспект, налоговый аспект);

• оценку организации и состояния аналитического и синтетического учета в банке;

• изучение и оценку системы внутреннего контроля (аудита).

Только на основании этих направлений проверки по подтверждению бухгалтерской отчетности аудиторы могут сделать выводы о достоверности, полноте, объективности составления отчетности банков.

по МСФО:

Назначение финансовой отчетности состоит в использовании ее для принятия решений о целесообразности и безопасности инвестирования денежных средств в деятельность финансовых компаний, в частности банков. Кредиторам необходимо оценить способность банков зарабатывать денежные средства, достаточные для выполнения обязательств перед ними.

Основы составления финансовой отчетности, компоненты отчетности, концепции международного бухгалтерского учета содержатся в МСФО 1 (пересмотренный) «Представление финансовой отчетности».

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, банки используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:

• отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

• отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

• отчет о совокупных доходах за отчетный период;

• отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

• отчет о движении денежных средств за отчетный период;

• примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания;

• отчет о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода в случае, если учетная политика применяется ретроспективно либо осуществлены ретроспективный пересчет или переклассификация статей в финансовой отчетности

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО банком утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также порядок хранения указанной документации.

Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности.

В примечания должна быть включена существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности банка. В частности:

• описание характера операций и основной деятельности банка, справочная информация о банке.

• вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность банк;

• информация о существенных событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством банка и заключения аудиторской организации;

• другая существенная информация о деятельности банка в отчетном периоде.

Расчет сумм корректировок производится в соответствии со следующими стандартами МСФО:

• Группировка активов и пассивов и оценка финансовых активов, а также определение доходов по ним (МСФО № 32 и 39);

• Оценка финансовых обязательств (МСФО № 39);

• Корректировка основных средств банка (МСФО № 16);

• Проведение теста на обесценение активов (МСФО № 36);

• Инфлиирование уставного капитала, то есть пересчет уставного капитала для реальной оценки его текущей стоимости (МСФО № 1,29);

• Образование и оценка резервов банка (МСФО № 37);

• Расчет отложенных налогов из-за разницы налогового и финансового учета;

• Корректировка финансового результата деятельности с учетом СПОД (МСФО № 10).

Банкам необходимо формировать Отчет о движении денежных средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также необходимых корректировок и на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО.

Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными п. 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями».

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется:

• Банком России – для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;

• руководством кредитных организаций – для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций.