Порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет

Налоговый агент, насчитывающий облагаемый налогом доход в интересах плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога. Налог уплачивается в бюджет во время выплаты облагаемого налогом дохода единым платежным документом.

Плательщик налога, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы обязан включить сумму таких доходов в общий годовой облагаемый налогом доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов.

3. Проблемы функционирования ндфл в Украине

Налогообложение доходов физических лиц, в современных условиях является одним из проблемных направлений. Наибольшую актуальность этот процесс приобрел после принятия Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», вследствие чего был определен четкий перечень доходов, подлежащих налогообложению, был введен ряд новых видов доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, в частности, инвестиционная прибыль.

Налог с доходов физических лиц является не менее важным источником формирования доходов бюджета, чем другие важные налоги, такие как налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор.

В 2007 г. было прекращено действие переходной ставки 13% на доход физических лиц и вместо нее, кроме случаев, определенных в пунктах 7.2 и 7.3 ст. 7 Закона Украины от 22.05.2003 г. №889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (с изменениями и дополнениями), применяется ставка 15%. Размеры ставок налога с доходов физических лиц определяются в зависимости от дохода.

Согласно ст.17 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889- IV лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), выплачивающий такие доходы в пользу плательщика (такого самозанятого лица), Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налогооблагаемых доходов с источником их происхождения с Украины, является налоговый агент.

Создание и дальнейшее функционирование налога на доходы физических лиц базируется на соответствующих принципиальных положениях. Основной принцип налоговой системы, который сформулировал А.Смит, заключается в том, что с больших доходов должны уплачиваться и большие налоги. Но, к сожалению, в теоретическом контексте этот принцип вступает в противоречие. По крайней мере, с первого взгляда можно увидеть, что установление единой ставки налога нарушает принцип вертикальной справедливости.

Среди самых актуальных проблем социальных вопросов, на сегодняшний день, несомненно, доминирует вопрос налоговых ставок налога на доходы с физических лиц, который должен рассматриваться в комплексе с реформированием оплаты труда в Украине.

В Украине налог на доходы физических лиц играет значительную фискальную роль. Его доходы достигают 4,9% ВВП или 21,4% налоговых поступлений в сводный бюджет. Вместе с тем, он имеет серьезные внутренние фундаментальные недостатки, которые негативно влияют на восприятие его обществом.

Ключевой проблемой является то, что налог с доходов физических лиц в Украине не является нейтральным и социально справедливым. Бедные слои населения в структуре собственных затрат платят значительно больший объем средств, чем богатые.

Это обусловлено тем, что для большинства граждан с невысокими доходами единственным источником дохода является зарплата. Поскольку функции удержания налога возложены на работодателя, возможности минимизации в штатных работников невелики.

Перечень же оснований для легитимного уменьшение уровня налогового давления на заработанный доход - ограничен. Налоговая скидка существует лишь для тех лиц, общий доход которых не превышает минимальный прожиточный минимум.

В общем, налог с доходов физлиц в Украине является регрессивным: чем меньше зарабатываешь, тем больше платишь. Следовательно, большую часть бюджетных поступлений данного налога формируют граждане с небольшой заработной платой.

Во-вторых, замена законодателями понятия необлагаемого минимума доходов граждан на налоговую социальную льготу противоречит нормам Закона Украины «О государственных социальных стандартах и государственных социальных гарантиях», согласно с которым необлагаемый минимум признан государственной социальной гарантией, размер которой не может быть ниже прожиточного минимума. Кроме того, закон не предусматривает установления каких-либо ограничений в предоставлении социальных гарантий гражданам, в том числе, в зависимости от размера их совокупного дохода.

В-третьих, нововведения в налогообложении физических лиц также нуждаются в гармонизации действующего законодательства.

Принятый в 2010 г. Налоговый кодекс в вопросе налога на доходы физлиц содержит ряд положительных новаций, хотя и не решает проблем относительно уклонения от уплаты налога и уменьшения фискального давления на доходы малоимущих граждан.

Обусловлено это тем, что ключевая задача правительства - увеличение доходов населения, поэтому большинство изменений направлены на реализацию этой цели.

Ключевые новшества в функционировании налога с доходов физических лиц такие.

Введение де-факто прогрессивной ставки налога. Налоговый кодекс сохранил ставку налога на уровне 15% как основную, но выдвинул ряд дополнительных ставок, которые делают этот налог прогрессивным.

В частности, повышена ставка в размере 17% применяется в случае, если общая сумма доходов, полученных плательщиком в отчетном налоговом месяца, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы.

Кодекс также ввел пониженную ставку налога. Ставка в размере 10% будет применяться до налогообложения зарплаты шахтеров и работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб.

Практика дифференциации ставки в зависимости от вида деятельности малоэффективна. Она лишь усложнит администрирование налога и однозначно спровоцирует лоббирование введения пониженных ставок для других категорий работников.

Более рациональным решением было бы установление названным категориям работников доплат за сложный и вредный характер работы.

Внедрение широкого перечня механизмов снижения налогового давления на доходы граждан. Налоговый кодекс предусматривает три вида исключений, которые уменьшают фискальное давление на доходы населения.

1. Доходы, которые не включаются в базу налогообложения. К ним относится широкий перечень различных статей доходов, с экономической точки зрения не приводят к существенному увеличению достатка граждан и имеют целевой социальный характер.

2. Налоговые скидки, которые сужают базу. Скидка дает право на уменьшение годового налогооблагаемого дохода на сумму подтвержденных расходов.

3. Налоговые социальные льготы, которые уменьшают месячный налогооблагаемый доход, полученный от одного работодателя в виде зарплаты.

Налогообложение пассивного инвестиционного дохода. Положительной новацией стало введение налогообложения всего спектра пассивных инвестиционных доходов. Они начисляются по ставке 5%.

В общем, Налоговый кодекс в вопросе администрирования налога с доходов физлиц не уменьшил фискальное давление на доходы бедных, повысил его для богатых граждан, имеющих депозиты, владеющих корпоративными правами, и не сделал ни одного шага по борьбе с уклонением от уплаты налогов миллионерами.

Проблема социальной несправедливости данного налога осталась нерешенной.