2. Механизм функционирования ндфл в Украине

Плательщики налога

Плательщиками налога являются:

физическое лицо - резидент, получающий доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

физическое лицо - нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине;

налоговый агент.

Не является плательщиком налога нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине и имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения резидента являются: общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход; доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом во время их начисления (выплаты, предоставления); иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Объектами налогообложения нерезидента являются: общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход из источника его происхождения в Украине; доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом во время их начисления (выплаты, предоставления).

База налогообложения

Базой налогообложения является общий облагаемый налогом доход. Общий облагаемый налогом доход состоит из доходов, которые окончательно облагаются налогом во время их начисления (выплаты, предоставления), доходов, облагаемых налогом в составе общего годового облагаемого налогом дохода, и доходов, облагаемых налогом по другим правилам, определенным Налоговым Кодексом.

При определении базы налогообложения учитываются все доходы плательщика налога, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.

Во время начисления (получения) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривну по валютному курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент начисления (получения) таких доходов.

Во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно данному Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по такой формуле:

К = 100 : (100 - Сп),

где К - коэффициент;

Сп - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне потраченных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.

Во время начисления доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных Законом - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с Законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Ставки налога

Ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов. Если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной Законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17 процентов.

Плательщики налога, которые подают налоговые декларации за налоговый (отчетный) год, применяют ставку налога 17 процентов к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной Законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов разделенная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

Ставка налога составляет 5 процентов базы налогообложения относительно дохода, начисленного как:

процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;

процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату;

процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе;

доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами института общего инвестирования, на размещенные активы;

доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам);

доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигаций от их эмитента;

доход по сертификату фонда операций с недвижимостью;

доходы в виде дивидендов;

доход в виде инвестиционной прибыли от операций с облигациями внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты;

Ставка налога составляет двойной размер ставки базы налогообложения относительно доходов, начисленных как выигрыш или приз (кроме выигрыша в государственной и негосударственной денежной лотерее и выигрыша участника, полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

Ставка налога составляет 10 процентов базы налогообложения относительно дохода в форме заработной платы шахтеров - работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганец и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 процентов и более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб, в том числе центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере гражданской защиты, в угольной промышленности, - по Списку N 1 производства, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденным Кабинетом Министров Украины.