7.2 Учет издержек обращения на остаток товаров
Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.
Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;
умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.
Оставшаяся сумма издержек (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится к реализованным товарам. Она возмещается размером валовой прибыл, отражаемой в отчете о прибылях и убытках.
Например, на 1 января сальдо счета 44 «Расходы на продажу» составляло 1069 руб. За январь предприятием произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 5882 руб. (без НДС) и оплате процентов за рассрочку платежа по полученным от поставщиков товаров на сумму 300 руб. При этом было реализовано товаров (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») на сумму 109986 руб. Остаток товаров (конечное сальдо счета 41 «Товары») на 31 января составил 2604 руб. Рассчитаем сумму издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец января, и сумму издержек, приходящиеся к реализованным товарам. Общая сумма издержек за январь с начальным остатком (начальное сальдо счета 44 «Расходы на продажу» плюс оборот по дебету счета 44) составила 19288 руб.
В соответствии с указанным порядком расчет издержек на остаток нереализованных товаров производим по формуле
где Ио – сумма издержек обращения на остаток товаров;
Скдтов – конечное сальдо по счету 41 «Товары»;
Ин – сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за пользование неденежным кредитом на начало месяца (нач. сальдо по сч.44);
Им – транспортные расходы и проценты за кредит за месяц;
Обктов – оборот по кредиту счета 90 «Продажи».
Издержки, приходящиеся на реализованные товары, составят разницу между общей суммой издержек за месяц с начальным остатком и издержками, относящимися к остатку товара на конец месяца. Эта величина равна 19120,3 руб. (19288–167,7). Она списывается в дебет счета 90 «Продажи» для отражения финансового результата от реализации.
С вводом п. 11 ПБУ 10/99, а также в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, у предприятий, включающих в себестоимость (в покупную цену) приобретаемых товаров расходы по доставке товаров, оплате кредитов поставщиков (коммерческий кредит), вся сумма издержек, учитываемая на счете 44 относится на издержки по реализованным товарам. Это обусловлено тем, что транспортные расходы и проценты по кредитам при такой учетной политике не отражаются на счете 44. В этом случае не производится расчет издержек на остаток товаров. Все суммы, учитываемые на этом счете, списываются в конце месяца в дебет счета 90. Счет 44 «Расходы на продажу» при таком порядке сальдо не имеет.