Условия налогообложения прибыли при проведении ниокр и инновационной деятельности.

Налог регулируется 24 главой НК РФ.

Отметим 3 важнейших момента:

1. Затраты на НИОКР включаются в состав (прочих) расходов, связанных с производством и реализацией и уменьшают размер доходов, подлежащих налогообложению, и сумму налога на прибыль. К ним относятся:

   1. Расходы на формирование РФТР и иных внебюджетных фондов финансирования НИОКР – в пределах 1,5 % доходов (валовой выручки);

   2. Расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в частности, расходы на изобретательство

Расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, должны быть осуществлены:

• Либо собственными силами для собственных нужд;

• Либо на основании договоров, по которым организация выступала в качестве заказчика.

Эти расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 1 года, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором НИОКР (или отдельные его этапы) были завершены (в размере 1/12 затрат) после завершения этих исследований или разработок (или отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Такой порядок действует независимо от того, был достигнут положительный результат или нет, и были использованы эти НИОКР в производстве и (или) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или нет: Письмо МФ РФ от 24 декабря 2009 года N 03-03-05/251.

Но у ФНС (федеральная налоговая служба) другая позиция: Письмо от 1 февраля 2010 года № 3-2-06/10.

Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Перечень установлен Постановлением Правительства РФ.

2. В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и уменьшающих налоговую базу, также включаются:

   1. Периодические платежи за использование правами на результаты интеллектуальной собственности, например, платежи по лицензионным договорам (при этом приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на их приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока его действия, не подлежат амортизации);

   2. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

3. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, поступивших в рамках целевого финансирования (при условии их раздельного учета и целевого использования). К ним относятся:

   1. Средства, полученные от РФФИ, РГНФ, ФСРМФП в НТС, ФФПИ, РФТР, а также из иных фондов поддержки научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законом № 127-ФЗ.

   2. Инвестиции, полученные при проведении инвестиционных торгов;

Имущество в виде полученных грантов, то есть (гранты) денежных средств или иного имущества, предоставляемого на проведение научных исследований на безвозмездной и безвозвратной основах на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением ему отчета (финансовый и научный отчеты) об их целевом использовании.