38. Классификация, оценка и формы использования объектов интеллектуальной собственности как нематериальных активов в инновационном предпринимательстве.

Объекты ИС – промышленная собственность и авторские права

Объекты интеллектуальной собственности в рыночных условиях используются в производственно-хозяйственной деятельности организаций в качестве нематериальных активов (НМА).

Бухгалтерский учет нематериальных активов отличается сложностью предмета и предполагает определение критериев их классификации, признания и оценки. В соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные за достижения;

• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный капитал организации.

К нематериальным активам можно отнести тот или иной объект только при одновременном выполнении следующих условий:

• объект должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественную структуру;

объект может быть идентифицирован, т.е. у предприятия должны быть в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности;

• объект не должен быть предназначен для последующей перепродажи;

• объект должен в будущем приносить организации экономическую выгоду (доход);

• объект должен иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки патента и т.п.).

Нематериальные активы отражаются в учете в зависимости от способа поступления по следующей стоимости:

• при создании или приобретении за плату — по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление, а также расходов по доведению НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

• при безвозмездном получении актива — по рыночным ценам;

• при внесении в уставный (складочный) капитал — по денежной оценке, согласованной учредителями организации, и т.п. (в соответствии с п. 6-13 ПБУ 14/2000).

Наличие и движение нематериальных активов отражается на счете 04 «Нематериальные активы». В целом они могут:

• приобретаться (покупаться) со стороны;

• вноситься учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

• вноситься в качестве вклада в простое товарищество (совместную деятельность);

• быть получены предприятием в порядке безвозмездной передачи от юридических или физических лиц;

• создаваться самим предприятием для использования в своем производстве (не для продажи).

Процесс практического использования и формирования нематериальных активов основан на применении правовых норм, удостоверяющих исключительное право юридического лица на их использование. В случае поступления нематериальных активов со стороны для правового оформления возможны следующие виды гражданско-правовых договоров:

• договор об уступке (приобретении) патента, товарного знака и т.п.;

• учредительный договор (в случае внесения в качестве вклада в уставный капитал);

• договор мены, договор простого товарищества и прочие гражданско-правовые договоры, в которых одним из объектов гражданских прав рассматривается объект интеллектуальной собственности.

Для учета объекта в качестве НМА любой из вышеперечисленных договоров должен сопровождаться договором об уступке патента.

При постановке НМА на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос о его денежной оценке. ПБУ 14/2000 установило различные способы определения первоначальной стоимости НМА.

Приобретение НМА – все затраты на покупку отражаются в первоначальной ст-ти

При покупке НМА их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат: суммы, уплаченные в соответствии с договорами об уступке прав правообладателю; суммы, уплаченные организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи.

Создание НМА – все затраты

Когда предприятие самостоятельно создает НМА, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Если в дальнейшем НМЛ будут использовать для собственных нужд, учет затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Перечень фактических расходов на создание НМА ПБУ 14/2000 оставляет открытым: организация должна обеспечить учет фактических затрат на создание (изготовление) НМЛ. Сумму НДС, уплаченную поставщикам, можно возместить из бюджета.

Внесение НМА в счет вклада в уставный капитал – независимая оценка

Пунктом 6 ст. 66 ГК РФ предусмотрено, что вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Порядок внесения нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал новых организаций регламентируется совместным постановлением Пленума Верховного Суда РФ и Пленума

Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ».

Статья 17 этого документа излагает порядок внесения в качестве вклада прав на объекты интеллектуальной собственности: «Необходимо учитывать, что в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или ноу-хау. Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством».

При внесении НМА в уставный капитал, например АО, требуется оценка независимым оценщиком.

Безвозмездное получение НМА - оценщик

В случае если нематериальные активы получены от юридических или физических лиц по договору об уступке прав на безвозмездной основе, то проводится экспертная оценка их рыночной стоимости,по которой они зачисляются на баланс предприятия.

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (по договору мены) – по стоимости обмениваемого товара

Первоначальная стоимость НМА, полученных по вышеуказанным договорам, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Если же эту цену невозможно установить, то стоимость полученных НМА определяетсяисходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные НМА. А разница между стоимостью получаемых НМА и стоимостью переданных ценностей отражается как внереализационные доходы или расходы.

Деловая репутация (та сумма на которую баланс не сходится/ гуд вилл/ разность между стоимостью компании и ее активов и пассивов)

Предметом договора купли-продажи могут выступать не только отдельные товары, но и организация в целом как единый имущественный комплекс. Стоимость организации обычно отлична от совокупной стоимости ее активов и пассивов. А разница между покупной ценой и стоимостью активов и обязательств составляет деловую репутацию организации. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделки купли-продажи организации. При этом деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация отражается в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Деловая репутация»), а затем в течение 20 лет амортизируется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация отражается в бухгалтерском учете организации как расходы будущих периодов, а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенной организации. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у организации стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Выбытие нематериальных активов с предприятия осуществляется следующими путями:

в результате реализации (продажи);

в качестве финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий;

в качестве вклада в совместную деятельность;

в результате безвозмездной передачи;

в связи со списанием по причинам нецелесообразности дальнейшего использования либо полной амортизации.

Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов и прочего выбытия нематериальных активов в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 «Прочая реализация».

Амортизация нематериальных активов

По нематериальным активам (правам на объекты интеллектуальной собственности) начисляется амортизация. При этом важным является установление срока полезного использования нематериальных активов, который определяется организацией самостоятельно. Амортизация НМА производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования НМА определяется организацией самостоятельно с учетом:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений;

• сроков использования объектов интеллектуальной деятельности;

• срока использования, в течение которого организация ожидает получать экономические выгоды (доход).

Если позволяет экономическое состояние предприятия, то можно ускорить перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг) за счет установления оптимального срока использования. Однако сроки полезного использования нематериальных активов должны быть не меньше одного года, так как в нормативных документах нематериальные активы определяются как «долговременные», в противном случае они не могут соответствовать долгосрочным инвестициям.

Если установить срок полезного использования нематериальных активов невозможно, тогда, согласно действующему законодательству, предусматривается двадцатилетний период начисления амортизации (но не более срока деятельности предприятия), но для целей налогообложения устанавливается срок 10 лет.

С 2001 года помимо ранее существовавших способов начисления амортизации (линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции) по вновь вводимым НМА может использоваться и способ уменьшаемого остатка. Это один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. При таком методе годовая сумма амортизации исчисляется как произведение остаточной стоимости НМА на начало года и нормы амортизации, которая устанавливается исходя из срока полезного использования актива.

В ПБУ 14/2000 определено, что в течение срока использования НМА (кроме случаев консервации предприятия) начисление амортизации не приостанавливается. Если НМА используются предприятием в непроизводственных целях,то амортизация по ним начисляется за счет собственных средств.

Сумму начисленной амортизации можно отражать на отдельном счете (05 — «Амортизация НМА»), а можно уменьшать на нее первоначальную стоимость НМА.