63. Оперативний облік податків та зборів органами податкової служби. Особові рахунки платників податків та їх види.

Дані обліку дозволяють не тільки знати стан розрахунків платників податків з податкових зобов’язань на будь-яку дату, але й планувати та прогнозувати надходження до державного бюджету в майбутньому. Крім того, облік платежів дозволяє приймати виважені, обгрунтовані управлінські рішення для поточного та перспективного державного регулювання економікою країни.

Всю сукупність робіт по веденню обліку податків, зборів, інших обов'язкових платежів та складанню звітності можна умовно розділити на три етапи.На першому етапі здійснюють ведення оперативного обліку та контролю платежів, складання і подання вищестоящим органам звітності відповідної форми. Ці функції покладено на державні податкові інспекції в районах та містах. Основними завданнями обліку на першому етапі є:1) відкриття карток особових рахунків платників за кожним видом платежів;2) відображення в особових рахунках платників інформації про нараховані, відстрочені, розстрочені та сплачені податкові зобов'язання, податковий борг та його погашення, переплати, відшкодування з бюджету тощо в розрізі платників податків та платежів;3) підведення підсумків в особових рахунках платників, їх перевірка та закриття;4) формування за даними особових рахунків зведеної інформації в спеціальних реєстрах;5) складання і подання вищестоящим податковим органам та органам місцевого самоуправління відповідного рівня звітності про нарахування, надходження, податковий борг та переплату платежів до бюджету.На другому етапі обліку відбувається обробка звітної інформації, яка формується в нижчестоящих податкових органах та передається до вищестоящих.

З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

Особові рахунки платників відкриваються органом державної податкової служби щорічно за платниками, які: перебувають на податковому обліку - з початку року; взяті на податковий облік - з моменту взяття їх на облік; своєчасно не стали на податковий облік - з моменту нарахування або сплати платежу (залежно від того, яка з цих подій настала раніше).

Відкриваються також особові рахунки платників податків і при реорганізації платників податків у випадках:- зміни назви, організаційно-правового статус)' або місця реєстрації платника податків; об'єднання двох або більшої кількості платників податків в одного платника податків з ліквідацією платників податків, що об'єднались;розподілу платника податків на дві або більше особи з ліквідацією такого платника податків.

Списки формуються засобами програмного забезпечення та містять: назву (або прізвище, ім'я та по батькові - для фізичної особи) платника; його ідентифікаційний код (номер); коди платежів відповідно до бюджетної класифікації із зазначенням символів звітності Національного банку; номерів рахунків, на які вони повинні зараховуватися, відкритих на ім'я територіальних органів державного казначейства або фінансових органів; виду бюджету. При цьому особові рахунки повинні бути відкриті не пізніше першого робочого дня, наступного за днем одержання списків платників податків.

Не менше ніж 1 раз в квартал працівником підрозділу адміністрування облікових показників та звітності проводиться перевірка правильності проведення операції в особових рахунках працівників.

63. Поняття ухилення від податків: причини, види ухилення та боротьба з ухиленням від сплати податків. Податкове правопорушення -- протиправне (передбачене податковим законодавством), винне діяння (дія чи бездіяльність) особи, пов'язана з невиконанням чи неналежним виконанням податкового обов'язку, за яке передбачена юридична відповідальність Класифікація податкових правопорушень може здійснюватися за різними критеріями. а) залежно від об'єкту:-- приховування доходу;-- заниження доходу; -- відсутність обліку об'єкту оподатковування чи ведення його з порушенням установленого порядку;-- несвоєчасна сплата податку;-- неподання документів й іншої інформації і т.д.;б) залежно від спрямованості діянь:-- правопорушення проти прав і свобод платників податків;-- правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку і звітності;-- правопорушення проти реалізації контролюючими органами функцій податкового контролю т.д.;в) залежно від характеру санкцій і галузей, їх закріпляючих: -- кримінальна;-- адміністративна;-- фінансова. г) залежно від ступеня суспільної небезпеки:-- податкові злочини;-- податкові правопорушення (провини).

Кримінальна відповідальність за умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входить в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації незалежно від форми власності, або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів або державних цільових фондів коштів у значних (ч.1), великих (ч.2), або особливо великих (ч.3) розмірах. Кваліфікуючими ознаками цього злочину є вчинення ухилення від сплати податків за попередньою змовою групою осіб (ч.2 ст.212 КК), а також його вчинення особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів. Слід підкреслити положення ч.4 ст.212 КК України: “особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою і другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов'язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі іх невчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).

Адміністративна відповідальність являє собою заходи адміністративного впливу на основі адміністративно-правових норм за вчинення податкового правопорушення.

Підставою адміністративної відповідальності за порушення податкового законодавства є наявність складу адміністративного правопорушення (проступку), яким згідно зі ст.9 Кодексу України про адміністративні правопорушення визнається протиправна, винна (умисна або необережна дія або бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законом передбачено адміністративну відповідальність. Подібні діяння закріплені в Кодексі України про адміністративні правопорушення (ст. 164 “Ухилення від подання декларації про доходи”; ст. 164 “Порушення законодавства з фінансових питань”; ст. 165 “Ухилення від реєстрації в органах Пенсійного фонду України, Фонду соціального страхування України платників обов'язкових страхових внесків та порушення порядку обчислення і сплати внесків на соціальне страхування). До адміністративної відповідальності можуть бути притягнуті громадяни і посадові особи, винні в порушенні податкового законодавства. Адміністративної відповідальності підлягають осудні особи, що досягли до моменту здійснення правопорушення шістнадцятирічного віку.

Фінансова відповідальність припускає покарання уповноваженим органом платника податків за здійснення податкового правопорушення в порядку, встановленому фінансово-правовими нормами, з метою реалізації суспільних інтересів по забезпеченню грошових надходжень у бюджет.