2. Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (форма № 2) претерпел значительные изменения, в частности, в нем:
• не приводится информация о налоговых разницах. Однако отметим, что требование п. 46.2 Налогового кодекса для плательщиков налога на прибыль отражать начиная с 01.01.13 г. временные и постоянные налоговые разницы в составе финотчетности никто не отменял. Также на данный момент действуют и нормы ПБУ 27 «Налоговые разницы», утвержденного приказом Минфина от 25.01.11 г. № 27. Кроме того, на сайте Минфина обнародован для обсуждения проект приказа, которым предусматривается, что информация о налоговых разницах должна будет приводиться в примечаниях к финотчетности. Так что расчет налоговых разниц пока никто не отменял;
отдельно не раскрывается информация о сумме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и вычетов из него (НДС, акциз и пр.), а сразу указывается чистый доход от реализации (код стр. 2000);
исключена информация о чрезвычайных доходах и расходах – это новшество обусловлено сближением национальных и международных стандартов бухгалтерского учета. Такие доходы и расходы предприятиям теперь придется отражать в прочих статьях формы № 2;
форма дополнена новым разд. ІІ «Совокупный доход», в котором предприятия должны отражать изменения в собственном капитале в течение отчетного периода вследствие хозяйственных операций и других событий (кроме изменения капитала от операций с собственниками) (п. 3 разд. IНП(С)БУ 1, п. 8 разд. II НП(С)БУ 1). В частности, в этом разделе раскрывается информация по дооценке (уценке) необоротных активов, финансовых инструментов, курсовые разницы от пересчета инвестиций в хозяйственные единицы за пределами Украины.
Рассмотрим порядок заполнения этого раздела на примере дооценки основных средств.
Первоначальная стоимость основного средства – 6000 грн, сумма наколенного износа – 2000 грн. Справедливая стоимость отчету об оценке имущества – 5000 грн. Предприятие приняло решение уценить этот объект до справедливой стоимости.
В случае если по результатам дооценки необоротных активов на субсчете 423 сформирован дополнительный капитал, то согласно пп. 4.1 П(С)БУ 17 сумма налога на прибыль, рассчитанная на основании этой операции, не влияет на расходы (доход) по налогу на прибыль, которые отражаются в Отчете о финансовых результатах. Сумма изменения собственного капитала отражается в корреспонденции со счетами учета необоротных активов и одновременно со счетами учета отсроченных налоговых обязательств (на рассчитанную исходя из этой операции сумму налога на прибыль) (письмо Минфина от 13.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12153).
Определим индекс переоценки:
Определим переоцененную первоначальную стоимость:
Определим переоцененный износ:
Определим сумму отсроченных налоговых обязательств:
Отражение в учете прочего совокупного дохода
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||||
Дт |
Кт |
Расчет |
Сумма, грн. |
Доходы |
Расходы |
|||
1. |
Дооценен износ |
104 |
131 |
2500-2000 |
500,00
|
- |
- |
|
2. |
Дооценена первоначальная стоимость |
104 |
423 |
7500-6000-500 |
1000,00 |
- |
- |
|
3. |
Начислены отсроченные налоговые обязательства |
423 |
54 |
1000*19% |
190,00 |
- |
- |
|