Гарантии защиты прав субъектов финансового права

   Способы защиты нарушенных прав субъектов финансового права имеют законодательно установленные гарантии реализа­ции. НК РФ устанавливает:

  - презумпцию правоты налого­плательщика в случаях неустранимости сомнений, противоре­чий и неясности актов законодательства о налогах и сборах (ст. 3);

  - предоставляет налогоплательщикам право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, которые не соответствуют НК РФ или иным федеральным законам (ст. 21);

  - предусматривает возможность за­щиты налогоплательщиком своих прав после окончания произ­водства по делу о налоговом правонарушении посредством ис­пользования процедуры изменения сроков уплаты налогов и пеней в форме отсрочки, рассрочки или налогового кредита (ст. 63-67).

   Гарантией соблюдения финансовых интересов налогоплательщиков является ст. 59 НК РФ, согласно которой при невозможности взыскания с налогоплательщика или нало­гового агента задолженности по фискальным платежам, недоимки и пени по причинам экономического, социального или юридического характера такая задолженность признается безнадежной исписывается соответствующими исполнительными органами власти в установлен­ном в порядке.

Однако следует обратить внимание на слабую правовую регла­ментацию механизма реализации положений ст. 59 НК РФ, что создает предпосылки для злоупотребления налогоплательщиками своими правами в ущерб финансовому благополучию государства.

   Дополнительной гарантией соблюдения прав участников финансовых отношений являются нормы законодательства, устанавливающие воз­можность привлечения к ответственности должностных лиц финансовых органов, допустивших неправомерные действия при исполнении своих служебных обязанностей.

   Современное финансовое законодательство значительно повысило гарантии восстановления нарушенных прав частных субъектов, возложив имущественную ответственность за вред, причиненный ведом­ственными актами, не на орган, их принявший, а на государ­ство илимуниципальное образование. Финансово-правовая от­ветственность Российской Федерации, субъекта РФ или муни­ципального образования реализуется за счет принадлежащего им на праве собственности имущества, кроме имущества, кото­рое закреплено за созданными ими предприятиями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

   По пуб­личным обязательствам не подлежит взысканию имущество, которое может находиться только в публичной государственной или муниципальной собственности. По общим правилам, уста­новленным ГК РФ, не допускается обращение взыскания на землю и другие природные ресурсы, находящиеся в собственно­сти публично-правовых образований, в случаях, предусмотрен­ных законом (п. 1 ст. 126), а также на имущество, переданное Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием в доверительное управление (п. 2 ст. 1018).

   БК РФ регулирует порядок возмещения вреда, причиненно­го государством частным субъектам, за счет средств федераль­ного бюджета. Процедуры взыскания государственных денежных средств осуществляются по правилам, устанавливаемым федеральным законодательством. Законодательные нормы детали­зированы подзаконными актами.

   Выплата денежных средств «потерпевшим» субъектам произ­водится по исполнительным листам за счет казны Российской Федерации из средств бюджета, выделенных федеральным орга­нам исполнительной власти как главным распорядителям бюд­жетных средств. Исполнительные листы судебных органов по искам, обращенным к государству и подлежащим удовлетворе­нию за счет средств казны Российской Федерации, направляют­ся для исполнения в Министерство финансов РФ.

   Гарантией восстановления нарушенных прав субъектов финансового права является правило о субсидиарной ответственности должника (нарушителя финансового законодательства) и главного распо­рядителя бюджетных средств, в чьем ведении он находится (ст. 286, 288 БК РФ). В случае недостаточности у бюджетного учреждения средств для исполнения судебного решения испол­нительный лист передается для дальнейшего взыскания за счет средств, выделенных главному распорядителю. При этом допол­нительного обращения в суд в порядке искового производства не требуется.

   Если по каким-либо обстоятельствам списание средств с бюджетного счета не может быть осуществлено, то восстановле­ние нарушенных финансовых прав гарантируется субъекту по­средством возврата исполнительного листа и предоставления альтернативной возможности предъявления его в федеральное казначейство для исполнения в следующем финансовом году либо для обращения взыскания на иное имущество.

   Одновременно бюджетное законодательство защищает иму­щественные интересы государства, вводя правовой режим имму­нитета бюджета. Статья 239 «Иммунитет бюджетов» БК РФ уста­навливает общий запрет обращения взыскания на бюджетные средства, исключение из которого возможно только в двух случа­ях:

  = возмещение в размере недофинансирования, если взыскива­емые средства были утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета;

  = взыскание из бюджета на основании судебного акта убытков, причиненных неправомерными действи­ями (бездействием) органов государственной власти, органов мес­тного самоуправления или должностных лиц этих органов.

   Гарантией защиты имущественных прав государства также являетсяпринцип приоритета публичных интересов в финансо­вой деятельности. Относительно охраны финансовых интересов государства названный отраслевой принцип конкретизирован в правовой позиции Конституционного Суда РФ, согласно кото­рой реализация прав и законных интересов отдельных индиви­дуальных субъектов или групп граждан не должна оказывать чрезмерно негативное влияние на обеспечение бюджетными средствами прав и интересов всех членов общества.

   Финансовая ответственность публичного субъекта перед ча­стным не должна нарушать права (и не только имущественные) остальных членов общества. Выплата денежных средств из бюд­жета, не предусмотренная соответствующим законом (решени­ем) на текущий финансовый год, может повлечь дисбаланс меж­ду расходами и доходами государства. Результатом незаплани­рованных выплат, которые хотя и являются в силу юридической природы судебного акта правомерными, может стать недофи­нансирование государственных функций. Относительно граждан, основным доходом которых выступают бюджетные выплаты (заработная плата, пенсия, социальные пособия и т. д.), произойдет значительное ущемление их финансовых прав и ухудшение имущественного положения.

   Учитывая публичное предназначение государства, следует признать правомерным, что основания его ответственности за счет денежных средств казны и пределы обращения имуще­ственного взыскания на бюджет поставлены в прямую зависи­мость от финансового благополучия государства.

   Гарантией за­щиты финансовых прав государства выступают законодательно установленные ограничения и иммунитеты, создающие особый правовой режим бюджетных средств и строго предписывающие органам государственной власти и органам местного самоуправ­ления их целевое использование. Финансово-правовые режи­мы, придающие особенности правовому статусу государства как субъекта финансово-правовой ответственности, направлены на максимальную защиту государственных денежных средств. Про­исходящее при этом ограничение финансовых полномочий от­дельных субъектов гарантирует соблюдение иму­щественных прав большинства членов общества.