6. Субъекты финансового права: понятие, виды, общая характеристика. Особенности финансово-правового статуса коллективных субъектов и индивидуальных.

Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают планомерное образова­ние, распределение и использование государственных денеж­ных фондов. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права.

   Следует различать понятие “субъект финансового права” и “субъект (или участник) финан­сового правоотношения”, хотя они во многом совпадают.Субъект финансового права — это лицо, обладающее правосубъектностью, то есть потенциально способное быть участником финансовых правоотношений. А субъект финансового пра­воотношения— это реальный участник конкретных правоот­ношений. Юридические права и обязанности в сфере финансо­вой деятельности принадлежат субъектам финансового права в силу действия финансово-правовых норм, независимо от учас­тия в конкретных правоотношениях.

   Субъект финансового права обладает качеством финансовой пра­восубъектности, которое дает ему возможность быть субъектом финансового правоотношения. Понятие «финансовая правосу­бъектность» включает в себя понятия «правоспособ­ность» и «дееспособность».

  Финансовая правоспо­собность — это способность иметь финансовые права и обязаннос­ти, предусмотренные в законе.

   Финансовая дееспособность (и деликтоспособность) - это способность лица самостоятельно, либо через законных представителей приобретать, осуществлять, из­менять и прекращать финансовые права и обязанности, а так­же нести ответственность за их неисполнение и нарушение правовой нормы.

   Финансовая деликтоспособность представляет собой одну из сторон финансовой дееспособности. Существуют ситуа­ции, когда структурные элементы правосубъектности распреде­ляются между двумя лицами. При реорганизации юридического лица его деликтоспособность переходит к правопреемнику (ст. 50 НК РФ).

   Необходимым условием финансовой дееспособности является достижение установленного законом возраста.

   У таких субъектов финансового права как государственные ор­ганы, организации (предприятия, бюджетные учреждения) правоспособность и дееспособ­ность (пра­восубъектность) возникают одновременно, с момента их юридической регистрации.

   Пределы дееспособности у ор­ганизаций определены их финансовыми правами и обязанностя­ми, а у государственных органов — компетенцией в области фи­нансовой деятельности, установленной в законодательстве. Ана­логично решается вопрос и с должностными лицами как субъек­тами финансового права.

   Субъекты финансового права под­разделяются на три группы:

а) общественно-территориальные образования;

б) коллективные субъекты;

в) индивидуальные субъекты.

   К общественно-территориальным образованиям от­носятся: Российская Федерация в целом и ее субъекты (государ­ство), а также муниципальные образования.

    Такой круг субъектов свойственен бюджетным правоотноше­ниям. Законодательство закрепляет право на государственный или местный бюджет именно за этими субъектами, а не за государственными органами, что выражает принцип народо­властия, закрепленный в Конституции РФ. Принадлежность бюджета общественно-территориальным образованиям являет­ся и необходимым атрибутом, отражающим их организован­ность в соответствующую единицу — государство, автономию, административно-территориальное подразделение.

   Коллективными субъектами финансового права являются государственные и общественные организации, к числу которых относятся: органы государственной власти и управления; пред­приятия, организации, учреждения, основанные на разных формах собственности.

   Органы государственной власти и управления относятся к числу субъектов финансового права, участие которых обяза­тельно в финансовых правоотношениях. В их круг входят органы представительной власти и исполнительной власти фе­дерального уровня и субъектов Федерации.

   Особую группу составляют органы местного самоуправле­ния,осуществляющие самостоятельное решение финансовых вопросов местного значения.

   Участие в правоотношениях не только органов государствен­ного управления, но и органов представительной власти — ха­рактерная особенность круга субъектов финансового права, в отличие, например, от административного права, субъектами которого органы представительной власти не являются.

К юридическим лицам — субъектам финансового права отно­сятся и индивидуальные (семейные) частные предприятия, такие семейно-трудовые объединения граждан, как крестьян­ские (фермерские) хозяйства, являющиеся самостоятельными хозяйствующими субъектами. Они вступают в финансовые правоотношения по поводу уплаты налогов и других обязатель­ных платежей государству, использования дотаций из бюджета, государственного кредита, других источников финансирования.

   Индивидуальные субъекты финансового права — это физические лица (граж­дане, иностранцы и лица без гражданства). Их права и обязанности связаны главным образом с налоговыми и другими обязательными платежами, поступаю­щими в распоряжение государства. Законодательство устанав­ливает в качестве основных условий привлечения гражданина к уплате налогов наличие у него дохода, превышающего уста­новленный необлагаемый минимум, или определенного имущес­тва, подлежащего налогообложению (строения, транспортные средства, земельный участок и др.). Индивидуальными субъектами финансового права иногда являются должностные лица.

Коллективные субъекты финансового права

   Большой круг субъектов финансового права составляют кол­лективные субъекты. Под коллективными субъектами финансо­вого права, следует понимать организованные, обособленные, самоуправляемые группы людей, наделённые финансовыми пра­вами выступать в отношениях с другими субъектами персонифи­цированно как единое целое.

   К коллективным субъектам финансового права относятся:

  а) органы государственной власти;

  б) Центральный банк РФ;

  в) коммерческие банки, наделенные властными полномочиями;

   г) организации (предприятия, бюджетные учреждения).

   Основанием для признания органов государственной власти субъектами финансового права является наличие у них компетен­ции в области, финансовой деятельности государства. Коллектив­ными субъектами финансового права являются представительные и исполнительные органы государственной власти.

  Органы государственной власти, являясь коллективными субъектами финансового права, выступают, в качестве уполно­моченных государством органов. Будучи наделены государством компетенцией в сфере его финансовой деятельности, они находят­ся в постоянно длящихся отношениях с государством, где упол­номочены выражать государственную волю в установленных им пределах.

  В круг представительных и исполнительных органов государ­ственной власти в качестве субъектов финансового права входят органы как федерального, так и регионального уровня, а органов исполнительной власти — органы общей и специальной компетенции.

  Представительные органы государственной власти высту­пают коллективными субъектами финансового права, осуществляя государственный финансовый контроль через свои комиссии и комитеты. На федераль­ном уровне в ведении Государственной Думы Федерального Соб­рания РФ, находится Контрольно-бюджетный комитет, наделен­ный этой, функцией. Государственный финансовый контроль проводится и через Комитет по бюджету, налогам, бан­кам и финансам. Во всех остальных случаях осуществления фи­нансовой деятельности государства (рассмотрение, утверждение бюджетов и отчетов об их исполнении и т.д.) представительные органы государственной власти выступают не как коллективные субъекты финансового права, а от лица государства как субъекта финансового права.

  Исполнительные органы государственной власти общей ком­петенциивыступают в качестве коллективных субъектов фи­нансового права в отношении права составления проектов бюд­жетов и их исполнения. Проект фе­дерального бюджета составляется Правительством РФ, а проект бюджета субъекта РФ — соответствующим органом исполнитель­ной власти субъекта РФ.

  Исполнительные органы государственной власти специаль­ной компетенции являются коллективными субъектами финан­сового права в отношении самых различных правомочий в области финансовой деятельности государства, составляющих их компе­тенцию. В числе этих органов: Минфин России и финансовые ор­ганы субъектов РФ, Федеральное казначейство, Министерство по налогам и сборам РФ, Государственный таможенный комитет РФ и т.д.

   К коллективным субъектам финансового права относятся органы судебной власти. Согласно ст. 25 НК РФ они выступают в качестве сборщиков налогов и сбо­ров, т.е. лиц, принимающих от плательщиков налоги и сборы и перечисляющих их в бюджет.

   К коллективным субъектам финансового права относится Центральный банк РФ. Централь­ный банк РФ является органом, осуществляющим финансовую деятельность государства. Поэтому он обладает компетенцией в сфере финансов и является субъектом финансового права. Централь­ный банк РФ является участником отношений в сфере финансов, когда получает из федерального бюджета средства на затра­ты по размещению, выплате доходов и погашению долговых обя­зательств РФ. Являясь субъектом финансового права в отношении обязанности по перечислению в бюджет части прибыли, в отношении права на получение из бюджета средств на обслуживание государственного внутреннего долга, он обладает не компетенцией, а правосубъектностью юридического лица.

  К коллективным субъектам финансового права относятся коммерческие банки, выступаю­щие в качестве юридических лиц, наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов.

  В соответствии со ст. 77 БК РФ государственные и муниципаль­ные предприятия являются коллективными субъектами финан­сового права, так как способны приобрести право на получение бюджетных кредитов на условиях как возмездных, так и безвоз­мездных.

  Казенные предпри­ятия следует считать субъектами финансового права в отношении обязанности направления свободного остатка прибыли в доход фе­дерального бюджета.

Коллективным субъектом финансового права является государственное унитарное предприятие, осно­ванное на праве хозяйственного ведения в отношении обязаннос­ти по перечислению в бюджет доли прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведений предпри­ятия. Эта обязанность предприятия производна от права собст­венности на получение части прибыли предприятия, зафиксированного в ст. 295 ГК РФ, и на практике возникает главным об­разом у некоторых федеральных государственных унитарных предприятий.

   Организации являются субъектами финансового права и в от­ношении обязанности по уплате налогов, сборов, а также произ­водных от нее обязанностей и прав, зафиксированных в ст. 23 и 24 НК РФ. Их правосубъектность в этом случае определена каче­ством юридического лица и наличием вида предпринимательской деятельности, доходов или имущества, которые ука­заны в законодательстве для этих субъектов.

  Организации являются коллективными субъектами финансо­вого права, выступая в качестве налоговых агентов. Согласно п.2 ст. 9, 24 НК (РФ налоговыми агентами признаются организации, на которые? возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюд­жет (внебюджетный фонд) налогов. Финансовая правосубъект­ность организаций как налоговых агентов существует в отноше­нии их обязанностей, зафиксированных в п. 2 ст. 24 НК РФ, а также прав, аналогичных тем, которые имеют налогоплательщи­ки (ст. 21 НК РФ). В числе обязанностей налоговых агентов сле­дующие: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и пере­числять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие нало­ги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщи­ка; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщи­ку; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета до­кументы; необходимые для осуществления контроля за правиль­ностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

   Коллективными субъектами финансового права должны признаваться организации, в обязанность которых вхо­дит представление в налоговые органы информации; необходимой для исчисления налогов, а также выполнения некоторых других операций: Перечень этих организаций дан, прежде всего, в ст. 85 НК РФ. Так, информировать налоговые органы обязаны: 1) орга­ны, регистрирующие организации и физических лиц, осуществля­ющих предпринимательскую деятельность без образования юри­дического лица; 2) органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства либо рождения и смерти; 3) органы, регистри­рующие недвижимое имущество, являющееся объектом налого­обложения; 4) органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населе­ния и проч., которые осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного; 5) органы» уполномоченные совершать нотариальные действия в отношении нотариального удостоверения права на наследство и договоров дарения; 6) орга­ны, выдающие лицензии, свидетельства и иные подобные доку­менты физическим лицам, осуществляющим на свой риск дея­тельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг.

   В круг этих же субъектов финансового права включаются и банки, которые в соответствии со ст. 86 НК РФ обязаны сообщать в налоговые, органы об открытии или за­крытии счета организации, индивидуального предпринимателя; Кроме того, банки являются коллективными субъектами финан­сового права и в отношении обязанностей по приостановлению опе­раций по счетам налогоплательщиков и взысканию налогов и сбо­ров по решению налогового органа; Эти обязанности  банков уста­новлены в ст. 60 и 76 НК РФ.