Ситуация 3

ЗАО «Петр Великий» получило банковский кредит в сумме 60 000 руб. Кредит был получен для покупки товаров. Согласно договору кредит предос­тавлен на три месяца под 40% годовых. Через три месяца после получения кредита организация приобрела партию

товаров, вернула банку кредит и вы­платило сумму процентов. Стоимость партии товаров в ценах поставщика со­ставила 120 000 руб. (в том числе НДС - ? руб.)

Решение ситуации 3

1. Оприходованы товары:

Дт-сч.41 Кт-сч.60 100000 руб.

2. Учтен НДС:

Дт-сч.19 Кт-сч.60 20000 руб.

3. Начислены проценты по банковскому кредиту:

Дт-сч.41 Кт-сч.66 6000руб.

4. Получен кредит:

Дт-сч.51 Кт-сч. 66 60000 руб.

5. Погашен кредит:

Дт-сч. 66 Кт-сч. 51 60000 руб.

Раздел 13. Бухгалтерская отчетность

Тема 13.1 Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации (предприятия)

Студент должен

знать:

- нормативные акты по учету;

- порядок составления бухгалтерской и налоговой отчетности, ее перио­дичность, адреса и сроки предоставления;

- ответственность за нарушение Закона РФ «О бухгалтерском учете»;

уметь:

- решать сквозную задачу по бухгалтерскому учету за отчетный период;

- составлять бухгалтерскую отчетность по формам;

- составлять налоговую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г № 34н.

Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств как обязатель­ный элемент составления годового отчета. Содержание отчета о прибылях и убытках, движении денежных средств, капитала, пояснительной записки к го­довому отчету. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу. Ответст­венность за нарушение порядка представления отчетности и искажение отчет­ных данных.

Практические занятия

Методические рекомендации по разделу 13

Начиная изучение темы, следует уяснить, что бухгалтерская отчетность -единая система данных об имущественном и финансовом положении органи­зации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). К данному ПБУ разрабо­таны методические рекомендации о порядке формирования показателей бух­галтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность организации включает:

- бухгалтерский баланс - форма. № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала-форма №3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;

- пояснительную записку;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Россий­ской Федерации и республик;

- итоговую часть аудиторского заключения.

Эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федера­ции при разработке бухгалтерской отчетности организации.

Организации вправе представлять бухгалтерскую отчетность по формам бухгалтерской отчетности, предложенным Министерством финансов Россий­ской Федерации.

Организации также могут самостоятельно разработать и принять формы бухгалтерской отчетности на основании рекомендованных образцов, но при этом должны соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности.

В перечень такого рода требований, включено следующее:

- формы бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, фи­нансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансо­вом положении;

- бухгалтерская отчетность должна обеспечивать нейтральность ин­формации;

- необходимость преемственности бухгалтерских форм отчетности;

- сопоставимость данных бухгалтерской отчетности в динамике;

~ раскрытие показателей активов и обязательств, доходов и расхо­дов.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обес­печено соблюдение следующих условий

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных опера­ций и результатов инвентаризации всех производственных ресур­сов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического уче­та, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетиче­ского и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдатель­ных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

~ правильная оценка статей баланса.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют промежуточную (месячную, квартальную) и годовую бухгалтерскую отчет­ность.

Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарно­го года включительно .Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Содержание отчетов, составляющих бухгалтерскую отчетность, изложено в указанных ранее нормативных документах,

Акционерные общества, ценные бумаги, которые обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с уче­том нормативных актов, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исхо­дя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестор) и другим заинтересованным лицам по их

В соответствии с законом о бухгалтерском учете акционерные общества от­крытого типа, банки и другие кредитные' организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общест­венных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтер­скую отчетность не позднее 1 июня года., следующего за отчетным.

Начиная с 1 января 2003 года организации в годовой бухгалтерской отчет­ности обязаны раскрывать информацию по прекращенной деятельности.

При реорганизации юридических лиц (слиянии, присоединении, разделе­нии, выделении, преобразовании) права и обязанности каждого из них перехо­дят к вновь возникшему юридическому лицу (или лицам) в соответствии с пе­редаточным актом.

В состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации юридических лиц, включается бухгалтерская отчетность, со­ставляемая в установленном Министерством Финансов Российской Федерации порядке, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю дату (дату реорганизации).

При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц (подразделе­ний) к бухгалтерским балансам каждого из них прикалываются акты инвента­ризации имущества и обязательств, подтверждающих достоверность отдель­ных статей их балансов.

При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц (подразделе­ний) к бухгалтерским балансам каждого из них прикалываются акты инвента­ризации имущества и обязательств, подтверждающих достоверность отдель­ных статей их балансов.

При разделении юридических лиц составляемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и ба­лансов каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделе­ний, ранее входивших в состав прежнего юридического лица.

При ликвидации юридического лица, принадлежавшее ему имущество про­дается, а полученные денежные средства направляются на погашение обяза­тельств. Оставшиеся денежные средства зачисляются в уставный капитал ор­ганизации. После этого денежные средства распределяются между участника­ми (учредителями) юридического лица в порядке, установленном в учреди­тельных документах, что отражается в учете следующим образом:

- распределение капитала

Д-т80 К-т75

- выдача денежных средств

Д-т75 К-т50,51,52

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущест­ва и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал»

При нереальности уставного капитала претензии кредиторов к должнику предъявляются в установленном законом порядке. [7; 8; 9; 10].

Вопросы для самоконтроля раздела 13

1. Каково назначение бухгалтерской отчетности?

2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.

3. Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности.

4. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?

5. Каковы сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской от­четности?

6. Какие подготовительные работы выполняют перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?

7. Перечислите этапы проведения инвентаризации,

8. Являются ли формы отчетов обязательными для применения предпри­ятиями при составлении бухгалтерской отчетности?

9. В каких случаях организации составляют годовую бухгалтерскую отчет­ность исходя из требований МСФО?

10. Перечислите нормативные документы., регулирующие формирование бухгалтерской отчетности организации.

Тест по теме 13.1

1. Каким нормативным документом вносится в обязанность руководителя организации подписание бухгалтерской отчетности:

а) Законом о бухгалтерском учете;

б) Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

в) данное требование содержится в каждом из приведенных выше документах.

2. Изменения в бухгалтерской отчетности относящиеся как к отчетному пе­риоду, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), произво­дятся в отчетности:

а) за предшествующий и отчетный период;

б) только в отчетном периоде, когда обнаружена ошибка, независи­мо от того, в какой отчетном периоде ошибки была допущена;

в) только в отчетности, составленной за отчетный период, в котором была допущена ошибка, независимо от периода ее обнаружения.

3. Для акционерных обществ предельный срок представления годовой бух­галтерской отчетности заинтересованным пользователям нормативными доку­ментами установлен:

а) в течение 90 дней по окончанию года;

б) в течение 150 дней по окончанию года;

в) не позднее шести месяцев по окончанию года.

4. Расходы по рекламе для целей составления бухгалтерской отчетности включаются в состав издержек производства и обращения:

а) в фактическом размере;

б) в размере в соответствии с нормативом;

в) в размере, пересчитанном на объем производства продукции (реа­лизации товаров).

5. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться:

а) после аудиторской проверки;

б) в первый рабочий день Нового года;

в) в течение 30 дней по окончанию года;

г) не ранее 60 дней по окончанию отчетного года, но не более 90 дней по окончанию года.

6. Руководитель организации в случае уклонения от ведения бухучета и от­четности подвергается:

а) административной ответственностью;

б) административной или уголовной ответственности;

в) уголовной ответственности.

7. В бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков:

а) не допускается;

б) не допускается, кроме случаев, когда зачет такой предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

8. Статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться:

а) актом налоговой проверки;

б) аудиторским заключением;

в) результатами инвентаризации активов и обязательств.

9. Кем подписывается бухгалтерская отчетность?

а) руководитель;

б) главный бухгалтер;

в) главный бухгалтер и кассир;

г) руководитель и главный бухгалтер.

10. Существенную информацию об организации и ее финансовом положе­нии содержит: а) акт сверки расчетов;

б) пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности;

в) инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

Задача 1

Составить бухгалтерский баланс на 1.01.2003 г. предприятия «Элитой» на основании следующих данных:

1. Основные средства 73 000 руб.

2. Материалы и другие аналогичные ценности 56000 руб.

3. Доходные вложения в материальные ценности 40 000 руб.

4. Готовая продукция и товары для перепродажи 84 000 руб.

5. Непокрытые убытки прошлых лет 50000 руб.

6. Уставный капитал 42 000 руб.

7. НДС по приобретенным ценностям 25 000 руб.

8. Заемные средства в т.ч. кредиты банков, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев после отчетной даты 47 000 руб.

9. Денежные средства в т.ч. касса 35 000 руб. Расчетные счета 25000руб.

10. Кредиторская задолженность по оплате труда 102 000 руб.

11. Расходы будущих периодов 37000руб.

12. Доходы будущих периодов 98000руб.

13. Целевое финансирование и поступления 58 000 руб.

14. Авансы выданные 51 000 руб.

15. Собственные акции, выкупленные у акционеров 32 000 руб.

16 Нераспределенная прибыль прошлых лет 41 000руб.

17. Товары отгруженные 46 000 руб.

18. Добавочный капитал 20000руб.

19. Векселя к получению 27 000 руб.

20. Незавершенное строительство 19000руб.

21. Фонды потребления 69 000 руб.

22. Резервы предстоящих платежей 87 000 руб.

23. Прочие внеоборотные активы 37 000 руб.

24. Расчеты по дивидендам 73000руб.

Тест по теме 13.1.

1. При ликвидации юридического лица требования кредиторов по обяза­тельствам удовлетворяются:

а) вне очереди;

б) в третью очередь;

в) в первую очередь.

2. Реорганизация возможна вследствии:

а) слияния;

б) присоединения;

в) разделения;

г) выделения; д) преобразования; е) все ответы правильные.

3. При ликвидации юридического лица принадлежавшее ему имущество:

а) продается;

б) передается государству;

в) ликвидируется.

4. При реорганизации составляют два основных документа:

а) инвентаризационную опись и сличительную ведомость;

б) расчет чистых активов и ликвидационный баланс;

в) акт сверки расчетов и оборотную ведомость;

г) передаточный акт и разделительный баланс.

5. При ликвидации организации оставшиеся денежные средства зачисляют­ся в:

а) добавочный капитал;

б) резервный капитал;

в) уставный капитал.

6. При списании убытка при ликвидации за счет резервного капитала:

а)Дт-сч.82 Кт-сч.99

б)Дт-сч.82 Кт-сч.84

в)Дт-сч.82 Кт-сч.91-2

7. С 1 июля 2002 года ликвидацию юридических яиц осуществляют:

а) регистрирующий орган;

б) налоговые органы;

в) судебные органы.

8. На основе каких документов вносится запись в Единый государственный реестр о ликвидации юридического лица?

а) заявление;

б) ликвидационный баланс;

в) квитанция об оплате государственной пошлины

9. Какие данные публикуются в печатных изданиях о ликвидации юридиче­ского лица?

а) реквизиты организации;

б) сроки и порядок предъявления требований кредиторами;

в) все ответы правильные;

г) нет правильного ответа.

10. Отражена сумма уставного капитала, подлежащая распределению меж­ду участниками ликвидируемой организации:

а)Дт~сч.80 Кт-сч.75

б) Дт-сч.84 Кт-сч.80

в)Дт-сч.80 Кт-сч.84

11. Если по данным ликвидационного баланса у организации остаток при­быль:

а) Дт-сч.80 Кт-сч.84

б)Дт-сч.99 Кт-сч.84 Дт-сч.84 Кт-сч,80

в)Дт-сч.75 Кт-сч.50

Ситуация 1

Баланс ликвидируемого ООО «Союз» (цифры условные)

(в тыс.руб.)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1 . Касса	200	1 . Уставный капитал	300
2. Расчетный счет	400	2. Нераспределенная прибыль	300
Баланс	600	Баланс	600

Как следует отразить в учете операции по распределению доходов между учредителями?

Какими должны быть действия ликвидационной комиссии при положи­тельном решении всех вопросов в налоговой инспекции?

Решение ситуации 1

1)Дт-сч.80 Кт-сч.75 300 руб.

2) Дт-сч.84 Кт-сч.80 600 руб

3) Дт-сч.80 Кт-сч.84 400 руб

4) Дт-сч.75 Кт-сч.50 600 руб.

Ситуация 2

Ликвидационная комиссия ООО «Коралл» выявила (до 1 июля 2002 г.), что на момент принятия о ликвидации общества в его бухгалтерском учете числит­ся дебиторская задолженность на сумму 70 000 руб. Задолженность покупате­лей за отгруженную им продукцию составляет 50 000 руб., (в т.ч. та, которую взыскать нереально - 15 000 руб.); 20 000 руб. - задолженность работника ООО «Коралл» Мухина И.В., которая возникла в результате выдачи ему займа. Ликвидационная комиссия направила должнику требование о взыскании деби­торской задолженности. В течение месяца на расчетный счет поступили день­ги от покупателей.

Требуется отразить в учете все операции.

Решение ситуации 2

1)Дт-сч.51 Кт-сч.62 35 000 руб.

50 000 - 15 000 =35 000 руб.

2) Дт-сч.91 Кт-сч.62 15000 руб.

3) Дт-сч.99 Кт-сч.91 15000 руб.

4) Дт-сч.50 Кт-сч.73 20000 руб.