Раздел 12. Учет собственных средств организации (предприятия) Тема 12.1. Учет уставного капитала

Студент должен:

знать:

• порядок формирования и учет уставного капитала;

уметь:

• решать ситуационные задачи по формированию уставного капитала, его изменению и учету расчетов с учредителями.

Понятие уставного капитала, его виды и назначение. Формирование и учет уставного капитала и его изменений. Учет расчетов с учредителями. Документальное оформление операций по учету. Журнал-ордер № 12, порядок его заполнения.

Практическое занятие Тема 12.2. Учет капитала и резервов

Студент должен:

знать:

• порядок формирования и учет добавочного и резервного капитала;

• формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов;

• нормативные акты по учету кредитов и займов;

• порядок учета получения и погашения кредитов и займов;

• отражение процентов по кредитам и займам;

уметь:

• составлять бухгалтерские записи по формированию и использованию капитала и резервов.

• рассчитывать проценты по кредитам и займам;

• оформлять учетные регистры по кредитам и займам.

Образование, пополнение, учет и использование резервного, добавочного капитала. Учет целевого финансирования, источники его формирования. Учет нераспределенной прибыли. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей и его учет. Документальное оформление операций по учету.

Приказ Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н. ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Значение кредитов банка и займов как источников финансирования производственно-хозяйственной деятельности организаций. Виды кредитов по целевому назначению и срокам предоставления. Учет кредитных операций. Виды займов. Учет заемных средств. Документальное оформление операций по учету. Журнал-ордер № 4, порядок его заполнения.

Практическое занятие Методические рекомендации по разделу 12

Начиная изучение темы, следует уяснить, что собственный капитал являет­ся источником формирования имущества организации. Составляющими собст­венного капитала являются уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, целевое финансирование.

Уставный капитал - это совокупность в денежном выражении вкладов (до­лей) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными доку­ментами.

Наряду с понятием «уставный капитал» используют такие понятия, как «складочный капитал», «уставный фонд», «паевый фонд».

Учет формирования и изменения уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

Корреспонденции счетов по счету 80 «Уставный капитал».

Счет 80 «Уставный капитал»

С кредита Дебет счетов	Кредит	В дебет счетов
	С - сумма зарегистриро­ванного уставного капитала
75 Уменьшение уставного капитала в результате возвращения вкладов учредителями 8 1 Аннулирование акций 84 Доведение величины уставного капитала до величины чистых акти- вов организации	Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов участников (после регистрации организации) Увеличения уставного капитала за счет: добавочного капитала нераспределенной прибыли	75 83 84

Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учре­дителями», к которому открывается активный субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Счет 75-1

С кредита счетов Дебет	Кредит	В дебет счетов
С - сумма задолженно­сти учредителей
80 Образование задолженности учредителей по вкладам в уставный ка­питал	Погашение задолженности учредителей при внесении: нематериальных активов производственных запасов денежных средств прочих активов	08 10,11 50,51, 52 41,58

Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ведется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженно­сти по вкладам, дата ее; погашения, суммы внесенных активов в погашение за­долженности.

Добавочный капитал, учитываемый на одноименном пассивном счете 83, складывается из следующих составляющих:

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- эмиссионного дохода;

курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитан организации. Корреспонденции счетов по счету 83 «Добавочный капитал».

Счет 83 «Добавочный капитал»

С кредита счетов Дебет Кредит В дебет счетов

С - размер добавочного

ка­питала

02 Увеличена амортизация Дооценка основных средств 01 основных средств в

ре­зультате их дооценки

Уменьшена амортизация 02 средств в результате их уценки

01 Погашение сумм сни­жения Эмиссионный доход 51,52

стоимости ос­новных средств

в ре­зультате их переоцен­ки

75 Распределение доба­вочного

капитала меж­ду учредителями

орга­низации

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год в случае отсутствия иных источников возмещения. Создается за счет нераспределенной прибыли организации. Обязателен в акционерных обществах и совместных организациях. Учитывается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Счет 82 «Резервный капитал»

С кредита В дебет

счетов Дебет Кредит счетов

С - размер резервного капитала

8 4 Покрытие убытка за от­четный год Увеличение резервного ка­питала 84

за счет нераспреде­ленной прибыли

66, 67 Погашение облигаций

акционерного общества.

75 Начисление дивидендов по

акциям в случае отсутствия

прибыли

Аналитический учет по счетам 82, 84 организуется по источникам образо­вания и направлениям использования средств.

Учет нераспределенной прибыли ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые ор­ганизациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целево­го назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Для учета средств целевого финансирования используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Организации учитывают средства целевого финансирования в зависимости от характера их использования. Средства, целевого финансирования могут быть предоставлены:

- на безвозвратной основе;

- в виде инвестиционных средств;

- в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.

Средства целевого финансирования, капитального строительства, получен­ные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматрива­ются как безвозмездно полученные по договору дарения и отражаются:

Д-т 51 К-т 8б Признание полученных средств как доходов будущих периодов отражается:

Д-т 86 К-т98

После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию по мере начисления амортизационных отчислений доходы будущих периодов призна­ются как внереализационные доходы. При этом величина внереализационного дохода признается равной сумме начисленной амортизации, что отражается в учете следующим образом:

Д-т 20 К-т 02 и одновременно

Д-т 98 К-т 91/1

Вопросы для самоконтроля раздела 12

1. В чем различие между собственным и заемным (привлеченным) капита­лом?

2. Каков порядок формирования уставного капитала предприятий различ­ных организационно-правовых форм?

3. Что может послужить причиной изменения уставного капитала?

4. Из чего складывается добавочный капитал?

5. С какой целью создается резервный капитал в АО? .

6. Раскройте содержание счета 86.

7. В чем отличие займа от кредита?

8. Перечислите виды займов и кредитов

9. Как отражается в учете начисление процентов за пользование кредитом (займом)?

10. На каких счетах ведется учет займов и кредитов?

11. Каков порядок начисления процентов за пользование кредитом или зай­мом, в случае получения их на приобретение основных средств?

12. Каким документом осуществляется нормативное регулирование учета кредитов и займов?

13. Как отражается в учете получение и погашение кредита или займа, пред­назначенного для персонала организации?

Тест по теме 12.1.

1. Совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации - это:

а) резервный капитал;

б) добавочный капитал;

в) уставный капитал.

2. Минимальный уставный капитал открытого общества долен составлять:

а) не менее 100-кратной суммы МРОТ

б) не менее 1000-кратной суммы МРОТ;

в) не менее 50-кратной суммы МРОТ,

3. Количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционера­ми (размещенные акции) определяются:

а) уставом общества;

б) Гражданским Кодексом;

в) Реестром акционеров;

г) Федеральным Законом «Об акционерных обществах».

4. В качестве вклада в уставный капитал юридическое лицо внесло собст­венные акции:

а)Дт-сч.58 Кт-сч.99

б)Дт-сч.73 Кт-сч.8-1

в)Дт-сч.75 Кт-сч.58

г) Дт-сч.58 Кт-сч.75

5. При уменьшении уставного капитала, который не обеспечен чистыми ак­тивами, по решению собрания акционерное общество должно выкупить у ак­ционеров акции по номинальной стоимости:

а)Дт-сч.81 Кт-сч.50 Дт-сч.80 Кт-сч.81

б) Дт-сч.80 Кт-сч.75

Дт-сч.75 Кт-сч.50

в)Дт-сч.81 Кт-сч.50 Дт-сч.80 Кт-сч.75

6. Доля вклада в уставный капитал иностранным учредителем в иностран­ной валюте определена по курсу ЦБ РФ на день подписания учредительных документов. На дату поступления вклада возникшая курсовая разница отража­ется на счете:

а) 84

6)91

в) 99

7. Размер уставного капитала зафиксирован:

а) в инвентаризационной описи;

б) в графике документооборота;

в) в учетной политике;

г) в учредительных документах.

8. При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом:

а) Дт-сч.80 Кт-сч.51

б) Дт-сч.84 Кт-сч.80

в) Дт-сч.01; 10 Кт-сч.75

г) Дт-сч.80 Кт-сч.75

д) Дт-сч.75 Кт-сч.80

9. При создании акционерных обществ уставный капитал формируется:

а) за счет целевого финансирования;

б) за счет прибыли;

в) путем выпуска.и продажи акций.

10. Если по окончанию второго и каждого последующего финансового года стоимость

чистых активов АО оказывается меньше его уставного каптала общество обязано:

а) объявить об уменьшении своего уставного капитала;

б) принять решение о своей ликвидации.