Практическое занятие

Тема 8.5 Особенности учета и распределения затрут вспомогательных производств

Студент должен

знать:

• порядок учета вспомогательных производств;

уметь:

• рассчитывать себестоимость затрат вспомогательных производств в производить их распределение;

• составлять ведомость № 13.

Понятие и виды вспомогательных производств. Синтетический и аналитический учет затрат вспомогательных производств. Особенности калькулирования себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств. Распределение услуг вспомогательных производств. Учетные регистры, порядок их заполнения.

Практическое занятие Методические рекомендации по разделу 8

Приступая к изучению темы, следует уяснить, что себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Понятие «расходы» раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организация признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на: операционные расходы, внереализационных расходы, чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказаниям услуг, а также приобретением и продажей товаров. Эти расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной идя иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

Исходя из последнего признака затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Различают такие элементы затрат, как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

Затраты на производство также могут быть сгруппированы по следующим признакам:

- по экономической роли в процессе производства (основные и накладные);

- по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные);

- по отношению к объему производства (переменные и постоянные);

- по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- по эффективности (производительные и непроизводительные);

- по участию в процессе производства (производственные и коммерческие).

Рассматривая затраты основного производства, следует уяснять, что наибольший удельный вес среди них имеют основные затраты. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции.

К основным затратам относятся:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды от зарплаты производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты.

Учет затрат основного производства ведется на активном синтетическом счете 20 «Основное производство» по видам выпускаемой продукции. Данные для учета берутся из первичных документов: лимитно-заборных карт, расчетных ведомостей, сводок по зарплате и т.д., в которых указывают, на изготовление какого вида продукции произведены расходы.

Используя счет 20, в учете производят следующие записи:

- израсходованы материалы на производство продукции

Д-т 20 К-т 10;

- начислена зарплата производственных рабочих

Д-т 20 К-т 70

- начислен единый социальный налог

Д-т 20 К-т 69

- другие.

Помимо текущих затрат на производство существуют расходы будущих периодов, которые возникают в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на средства массовой информации, списыванием начисленных лицензионных платежей (расчеты), выполнением объема ремонтных работ по основным средствам, превышающих смету на эти цели. и т.д.

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих счетов.

Затраты на производство также могут быть сгруппированы по следующим признакам:

- по экономической роли в процессе производства (основные и накладные);

- по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные);

- по отношению к объему производства (переменные и постоянные);

- по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

- по эффективности (производительные и непроизводительные);

- по участию в процессе производства (производственные и коммерческие).

Рассматривая затраты основного производства, следует уяснить, что наибольший удельный вес среди них имеют основные затраты. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции.

К основным затратам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полу фабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от зарплаты производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты.

Учет затрат основного производства ведется на активном синтетическом счете 20 «Основное производство» по видам выпускаемой продукции. Данные для учета берутся из первичных документов: лимитно-заборных карт, расчетных ведомостей, сводок по зарплате и т.д., в которых указывают, на изготовление какого вида продукции произведены расходы.

Используя счет 20, в учете производят следующие записи:

- израсходованы материалы на производство продукции

Д-т 20 К-т 10;

- начислена зарплата производственных рабочих

Д-т 20 К-т 70

- начислен единый социальный налог

Д-т 20 К-т 69

- другие.

Помимо текущих затрат на производство существуют расходы будущих периодов, которые возникают в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на средства массовой информации, списыванием начисленных лицензионных платежей (расчеты), выполнением объема ремонтных работ по основным средствам, превышающих смету на эти цели, и т.д.

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих счетов.

По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержания расходов применяются разные способы их списания. Например, расходы на ремонту списывают равными долями в том отчетном периоде, к которому они относятся (Д-т 25,26, К-т 97).

Таким образом, расходы будущих периодов - уже произведенные затраты отчетного периода, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности; но оплаченные за несколько месяцев вперед.

В противовес расходам будущих периодов организации могут создавать резервы на отпуск рабочим, на все виды ремонтных работ, на гарантийный ремонт и другие. В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производства эти расходы включают в затраты в сметнонормализированном порядке и учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 20, 25, 26 К-т 96

Использование резерва, например, при начислении отпускных

Д-т 96 К-т 70

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые расходы) связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. К ним относятся:

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

• расходы по эксплуатации оборудования;

• содержание аппарата управления цеха и другие.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

На основании первичных документов на счетах делаются записи;

Д-т25 К-т 02, 10,60,70.69 и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов списывается.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции и на себестоимость незавершенного производства- Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При распределении общепроизводственных расходов с начало определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумм основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. Таким образом, определяется доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вида продукции, что в учете отражается следующим образом:

Д-т20 К-25

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. К ним относятся: представительские расходы, содержание аппарата управления, амортизация основных средств общехозяйственного назначения и другие.

Синтетический учет данного вида расходов ведется на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактические затраты отражаются записью;

Д-т 26 К-т 02, 10, 60, 70,69 и др.

В конце месяца производится списание общехозяйственных расходов, которое может производится двумя способами:

• включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогично распределению общепроизводственных расходов:

Д-т20 К-т 26;

• списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет 90 «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

Д-т 90 К-т 26

В процессе производства могут возникать непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции.

К ним относятся потери от брака продукции и потери от простоев.

По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый).

Брак оформляется извещениями или актами, документами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей, изделий и забракованных.

Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь ведется на синтетическом счете 28 «Брак в производстве», который не имеет сальдо и ежемесячно закрывается суммой потерь, относимой на себестоимость годной продукции (Д-т 20 К-т 28). Потери от брака определяются как разность между затратами на брак и возмещенными суммами.

Потери от простоев подразделяются по месту возникновения на два вида: внутренним и внешним причинам. Они могут быть связаны с неподачей электроэнергии, плохой наладкой оборудования, но за этот период рабочим начисляется зарплата и отчисления на нее, которые составят сумму потерь от простоев.

Простой по внутренним (внешним) причинам списывают:

Д-т 25 (26) К-т 10, 70, 69 и другие.

При определении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции.

В учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину сальдо по счету 20.

Данные об остатках затрат в незавершенном производстве получают путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца (начальное сальдо на сч. 20) прибавляются затраты за месяц (оборот по дебету сч. 20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту сч. 20), а также остатки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по сч. 20).

Эта сумма списывается со счета 20 и отражается в учете как выпуск продукции:

Д-т 43 (40) К-т20

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10, который составляют на основании итоговых данных различных ведомостей.

Различать основное и вспомогательное производство следует.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.

К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, транспортные хозяйства и другие.

Учет вспомогательных производств осуществляются на активном синтетическом счете 23 ^Вспомогательные производства».

В течение месяца все затраты вспомогательных производств относятся в дебет счета 23 с кредита соответствующих счетов (Д-т 23 К-т 10, 70, 69 и другие). По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают:

Д-т 20. 90, 29 К-т 23

При журнально-ордерной форме учета учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляется в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13).

Месячные итоги ведомостей переносятся в журнал-ордер № 10.

[3;6;8;9].