III Методы учёта затрат калькулирования в зависимости от специфики производственного процесса

Разливают позаказный, попроцессный и пооперационный методы отнесения затрат на производство продукции.

1. Позаказный учёт и калькулирование применяется в организациях индивидуального (единичного) и мелкосерийного производства, где производятся отдельные партии, существенно отличающиеся друг от друга. Производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (группу изделий).

В этой системе каждая партия изделий называется производственным заказом. Производственный заказ включает весь комплекс работ, от которого зависит достижение конечного результата – выполнение заказа. Объектом учёта затрат и объектом калькулирования является производственный заказ.

Сущность метода: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на неё) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты (косвенные) учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Особенность учёта затрат – аккумулирование затрат по каждой завершённой партии или заказу в целом, а не за промежуток времени.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания (изготовления изделия или выполнения работы). Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат по заказу. Если заказ состоит из серии одинаковых изделий, то себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий.

Преимущество метода позаказного калькулирования заключается в возможности сопоставления затрат между заказами, выявления наиболее рентабельных заказов.

Применяется в следующих областях: строительство, самолёто- и судостроение, полиграфия, производство мебели, выполнение НИР, выполнение ремонтных раот, оказание аудиторских, консультационных услуг. Так, например, в страховой организации затраты относятся на «каждый случай», в научно-исследовательском учреждении – на «исследование», в консультационной фирме – на «контракт».

2. Попроцессный (попередельный) метод учёта и калькулирования себестоимости применяется на тех предприятиях, где серий или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо на тех предприятиях, которые имеют непрерывный производственный цикл (поточный, непрерывный тип производства).

Попроцессный метод заключается в отражении всех видов прямых и косвенных затрат, связанных в выпуском и реализацией продукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов) или статей с разделением учёта готовой продукции и незавершённого производства. При массовом или непрерывном производстве изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока не будут готовы полностью. Процесс накопления затрат идёт параллельно процессу производства.

В системе отнесения затрат на процесс собираются все затраты по производству большого количества единиц продукции, затем все затраты усредняются для всего количества изделий. Объектом учёта могут быть как отдельные виды, так и группы продукции.

Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определённый период на количество изделий, выпущенных в этот период.

,

где Сед. – себестоимость единицы продукции; Зотч.пер. – совокупные затраты отчётного периода; Кпр. – количество произведённой продукции.

Данный метод используется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, пищевой, лакокрасочной, стеколькой, металлургической, электронной, бумажной и других отраслях серийного и массового (поточного и непрерывного) производства.

3. Пооперационный учёт и калькулирование себестоимости – частный случай позаказного метода. Используется при массовом производстве изделий партиями, имеющими общие и некоторые индивидуальные характеристики (в обувной, текстильной, швейной промышленности), когда производятся партии или серии, которые часто отличаются одной деталью, но требуют разного набора операций (например, шитьё костюма из разных материалов требует выполнения разных операций).

При этой системе основным объектом отнесения затрат является операция.

Преимуществом данного метода является «привязка» калькуляции к технологическому процессу.