Тема. Основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.Назначение и содержание «Бухгалтерского баланса».

2. Назначение и содержание формы 2 «Отчет о прибылях и убытках».

1.Назначение и содержание «Бухгалтерского баланса».

Бухгалтерский баланс является важней и старейшей формой отчетности, характеризующей имущественное и финансовое положение юридического лица. Эта форма даёт общее представление о наличии и структуре активов организации, величине и изменениях капитала, её обязательствах.

Бухгалтерский баланс является несравнимым источником информации для анализа хозяйственной деятельности. Именно по данным баланса рассчитываются основные финансовые коэффициенты и определяется финансовая устойчивость, ликвидность, величина чистых активов, платежеспособность и кредитоспособность компании.

Форма баланса российских компаний имеет вид горизонтальной таблицы, где в левой части приводится информация об активах, а в правой части приведены пассивные статьи, отражающие капитал и обязательства.

Приказ Минфина РФ № 66Н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусматривает приведение данных в балансе не только на отчетную дату, но и за 2 предшествующих периода. Возможно включение данных и за больший период времени.

В соответствии с приказом Минфина РФ № 66Н от02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерский баланс коммерческих организаций в РФ включает 5 разделов, которые нумеруются по порядку.

Актив представлен 2 разделами, в которых балансовые статьи располагаются в порядке возрастания ликвидности.

1 Раздел называется «Внеоборотные активы», где приводятся данные о:

1. Наличии и величине НМА и ОС предприятия без каких-либо детализаций. Так как показатели в балансе должны быть представлены в нетто оценке, то НМА и ОС показываются по ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ. Исключение составляет только то имущество, по которому амортизация не начисляется: находящиеся в собственности земельные участки, объекты природопользования, не амортизируемые НМА. Такие объекты отражаются по первоначальной стоимости.

Наличии доходных вложений в материальные ценности (счет 03) предприятия, где приводится остаточная стоимость имущества, передаваемого организацией во временное пользование или владение по договорам финансовой аренды или проката.

2. В отношении деятельности предприятий-недропользователей характерно раскрытие информации о материальных и нематериальных поисковых активах. С 1 января 2012 года действует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» - это один из двух «отраслевых» стандартов в РСБУ, остальные ПБУ носят «универсальный» характер. Согласно данному стандарту, организации, занимающиеся поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и их разведкой, осуществляют поисковые затраты, информацию о которых должны представлять в балансе и пояснениях.

Если поисковые затраты могут быть отнесены к будущему материальному объекту, то это материальные поисковые активы. Например:

• Затраты на специальные буровые установки;

• Затраты на резервуары;

• Затраты на геолого-географические работы, проводимые на скважинах;

• Приобретение и монтаж оборудования, используемого для поиска, оценки полезных ископаемых, разведки запасов нефти и газа.

Если поисковые затраты могут быть отнесены к будущему нематериальному объекту, то это

нематериальные поисковые активы. Например:

• Право на выполнение работ по поиску, оценке и разведке полезных ископаемых, подтвержденное лицензией;

• Результаты разведочного бурения;

• Результаты отбора образцов;

• Приобретенная геологическая информация.

МПА и НПА подлежат учету на счете 08 «Вложения во внеобротные активы». В отношении их в будущем может быть перевод в состав ОС и НМА недропользователя, если будет принято решение о коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

1)При осуществлении поисковых затрат формируется учетная запись:

Дебет 08 «Вложения в поисковые активы» Кредит 10, 60, 70, 69, 02, 05

2)При принятии актива к учету:

Дебет 08 «Материальные поисковые активы (нематериальные поисковые активы)»

Кредит 08 «Вложения в поисковые активы»

3)Если МПА и НПА удовлетворяют критериям признания их в качестве ОС и НМА, то:

Дебет «Основные средства» или Дебет «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Материальные поисковые активы (нематериальные поисковые активы)»

4)Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковый актив выбывает, как неспособный приносить экономические выгоды:

Дебет 91 «Прочие расходы»

Кредит 08 «Материальные поисковые активы (нематериальные поисковые активы)».

3. Величине фактически произведённых расходов в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Данная балансовая статья формируется в соответствии с ПБУ 17/2002. К НИОКР относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельностью и экспериментальные разработки, определённые в ФЗ № 127 1996 г. «О науке и государственной научно-технической политике». Такая информация приводится в балансе, если:

• Предприятие занимается такими разработками

• Суммы расходов существенны.

По данной статье отражаются результаты разработок в виде суммы расходов, которые:

• Подлежат правовой охране (будущие НМА), но не оформленные на отчетную дату.

• Не подлежат правовой охране по закону, но используются для производственных и управленческих нужд организации и следовательно способны приносить экономические выгоды.

4. В составе внеоборотных активов отражаются финансовые вложения долгосрочного характера со сроком обращения более года, например, инвестиции в дочерние и зависимые общества, вклады в уставные капиталы других компаний, ЦБ, выданные займы. Данные активы отражаются в балансе за вычетом резерва под обесценения финансовых вложений. Источником информации для данной статьи служат данные аналитического учета счета 58.

5. В соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации, применяющие данное ПБУ, должны представить в балансе показатель «Отложенные налоговые активы» (ОНА), который формируется на счете 09«Отложенные налоговые активы».

ОНА – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих (1 или нескольких) отчетных периодах.

6. После статьи «Прочие внеоборотные активы» следует итог по 1разделу.