4. Элементы финансовой отчетности.

В соответствии с толковым словарём проф. Ушакова, ЭЛЕМЕНТ:

1. Составная часть чего-нибудь,

2. Первоначальное познание в какой-либо области,

3. Составная часть, известная доля, представляющая собой основное или характерное свойство чего-нибудь.

Применительно к финансовой отчетности, элементом следует считать:

Совокупность информации (или часть от общей информационной совокупности), характеризующая один из важнейших объектов системы бухгалтерского учета.

Основными элементами финансовой (бухгалтерской) отчетности являются: АКТИВЫ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, КАПИТАЛ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ.

Тот или иной элемент может быть представлен в отчетности, если он будет ПРИЗНАН. Признание предполагает наличие следующего:

1. Словесное описание объекта и его стоимостная оценка,

2. Включение стоимости объекта в Баланс или в Отчет о прибылях и убытках в виде отдельной статьи.

Существует 2 критерия принятия объекта бухгалтерского учета в качестве элемента финансовой отчетности:

1. Существует вероятность получения или потери (оттока) будущих экономических выгод, обусловленная наличием данного объекта.

Здесь используется понятие ВЕРОЯТНОСТИ БУДУЩЕЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ. Это понятие соотносится с неопределённостью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределённости оценивается исходя из имеющихся данных. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены, то эти счета признаются как активы. Если же есть вероятность неоплаты для некоторых счетов дебиторов, то в этом случае дебиторская задолженность признаётся расходом.

2. Объект имеет стоимость, измеряемую с большой степенью надежности и достоверности.

Использование разумных оценок является неотъемлемой частью финансовых отчетов, при невозможности дать таковую, статья не признаётся ни в балансе, ни в отчете. Например, ожидаемые доходы, которые возможно будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению как Актива, так и Дохода. Однако, если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не может быть признана, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

Соотношение между элементами обуславливает взаимосвязь в их признании. Так признание определенного актива автоматически требует признание соответствующего дохода или обязательства.

Основные элементы финансовой отчетности экономических субъектов:

1) АКТИВЫ – ресурсы или имущество предприятия, удовлетворяющее следующим требованиям:

• Принадлежность организации в результате событий прошлых периодов,

• Способность обеспечения получения экономических выгод в будущем.

Это разнообразное имущество юрлица, которое главным образом представлено в активе баланса. В других формах отчетности также может присутствовать информация но об каких-то отдельных видах ресурсов, например, в Отчете о движении денежных средств – расшифровка динамики денежных средств и т.д.

2) ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – представляют собой долги, задолженность организации, которая:

• Возникла из событий прошлых периодов,

• Её урегулирование приведёт к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Основная информация о признанных организацией обязательств раскрывается в пассиве баланса, а также и других формах отчетности.

3. КАПИТАЛ – определения в российском законодательстве нет, но в экономической науке это фундаментальная категория, известны различные теории капитала.

Капитал (франц., англ. capital, от лат. capitalis - главный) в широком смысле это

всё, что способно приносить доход или ресурсы, созданные людьми для

производства товаров и услуг.

Бухгалтерское понимание капитала более узкое и конкретное. Считается, что капитал – это средства собственника, свободные от его долгов. Если активы рассматривать как все средства, находящиеся в распоряжении собственника, а обязательства как задолженность перед кредиторами, то капитал выступает как чистое благосостояние собственника и может быть определен:

АКТИВЫ-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА=Капитал

В бухучете капитал имеет и свою структуру, основную информацию о нем раскрывает пассив баланса.

4)ДОХОДЫ - для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; -задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы:

- на доходы от обычных видов деятельности;

- на прочие доходы.

Основная информация о доходах раскрывается в Отчете о прибылях и убытках.

5)РАСХОДЫ - ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита (займа), полученного организацией.

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- на прочие расходы.

Основная информация о расходах раскрывается в Отчете о прибылях и убытках.