Тема 2.2 Виды и понятие налоговых режимов, применяемых организацией, организация в роли налогового агента

Вопросы:

1. Понятие общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов.

2. Выбор режима налогообложения при постановке организации на налоговый учет.

3. Организация в роли налогового агента.

4. Порядок уплаты налогов предприятием и организация работы налоговых органов по учету исчисленных и уплаченных налогоплательщиками налогов.

1.Понятие общего режима налогообложения отсутствует в Налоговом Кодексе, однако, при описании условий перехода со специальных налоговых режимов на уплату федеральных, региональных и местных налогов, законодатель применяет словосочетание «общий режим налогообложения». Этим понятием пользуются и в научной литературе по налогообложению. Под ним рассматривается уплата тех налогов из состава федеральных, региональных и местных, по которым у налогоплательщика возникает объект налогообложения, и в связи с этим обязанность по уплате налогов.

Организации, применяющие общий режим налогообложения, исчисляют и уплачивают следующие налоги: НДС (при наличии операций по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом), налог на прибыль организаций (при наличии прибыли), налог на имущество организаций (при наличии в собственности движимого и недвижимого имущества), транспортный налог (при наличии зарегистрированного на организацию транспорта), земельный налог (при пользовании земельными участками или наличии их в собственности). Акцизы уплачивают организации, производящие и реализующие, так называемые подакцизные товары (пиво, табачную продукцию, винно-водочную продукцию, прочие подакцизные товары). Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают организации, осуществляющие их добычу, водный налог – организации, осуществляющие пользование водными объектами (для целей энергетики, лесосплава и осуществляющие забор воды из водных объектов). Организация может являться плательщиком сборов за пользование объектами животного мира (при получении лицензии на отстрел), и водных биологических ресурсов ( при наличии лицензии на ловлю рыбы, добычу водорослей).

При совершении определенных юридических действий организация уплачивает госпошлину, например, при нотариальном заверении документов, образцов подписей руководителя и главного бухгалтера для открытия расчетного счета в банке, при рассмотрении дел в судах.

Таким образом, организации, осуществляющие различные виды деятельности в различных отраслях народного хозяйства, могут являться налогоплательщиками практически всех налогов из состава федеральных, региональных и местных.

Специальные налоговые режимы – это режимы, предусматривающие особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ, то есть федеральных, региональных и местных. Под особым порядком определения элементов налогообложения понимаются определенные ограничения, существующие для применения того или иного специального режима. Например, единый сельскохозяйственный налог имеют право применять организации, если доля сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов в общем объеме продукции.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

К особенностям применения специальных налоговых режимов относятся:

1) при применении этих режимов организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость. Прочие налоги и сборы уплачиваются в порядке, установленном НК РФ.

2) Установлены ограничения для применения режимов, например, УСН могут применять организации, относящиеся к малым (с определенной численностью работающих и определенным объемом реализуемой продукции). ЕНВД применяется только к определенным видам деятельности (н-р, розничная торговля на площадях торгового зала не более 150 кв.м.) и также при наличии ограничений.

3) При нарушении условий применения специальных налоговых режимов, организации обязаны перейти на общий режим налогообложения.

2.Налогообложение деятельности организаций определяется и устанавливается уже на стадии создания и государственной регистрации предприятия. Созданная организация может находиться на общем режиме налогообложения или применять специальные налоговые режимы.

Применение спецрежимов связано с осуществлением либо определенных видов деятельности – для ЕНВД, например, розничная торговля, для ЕСХН – производство и реализация сельхозпродукции, либо с ограничением численности, видов деятельности, состава учредителей и их доли в уставном капитале. Например, УСН не могут применять банки, страховщики, бюджетные учреждения, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, среднесписочная численность работников превышает 100 чел. и т.д.

Таким образом, специальные налоговые режимы разработаны и введены в действие для стимулирования развития малого бизнеса, сельского товаропроизводителя, определенных видов деятельности. На стадии государственной регистрации и постановки на налоговый учет вновь созданная организация может подать заявление на применение специальных налоговых режимов (УСН и ЕСХН) или будет применять ЕНВД в обязательном порядке, если уставом определены виды деятельности, облагаемые этим режимом. Кроме этого, организация в процессе своей деятельности должна перейти на применение спецрежимов, если она начинает осуществлять определенные виды деятельности и соответствовать установленным требованиям применения данного режима. Наиболее широко применяемым организациями специальным налоговым режимом является УСН, поскольку при создании организации численность работников как правило минимальная, а этот режим в основном предназначен для малых предприятий.

Однако многие организации, соответствуя критериям применения УСН, применяют общий режим налогообложения, т.е. уплачивают те налоги и сборы, по которым у них имеются объекты налогообложения. Это объясняется тем, что при применении УСН н/пл-к освобождается от исчисления и уплаты НДС, что крайне невыгодно для хозяйственных связей организации. Клиенты организации юридические лица, применяющие общий режим н/о, не имеют права на уменьшение своих платежей по НДС на суммы НДС, уплаченные ими субъекту, применяющему УСН.

3.Любая организация в процессе своей деятельности, независимо от применяемого режима налогообложения, выступает в роли налогового агента по НДФЛ по отношению к своим работникам при выплате им доходов в виде заработной платы, дивидендов, а также предоставления им доходов в виде материальной выгоды.

Кроме этого организация выступает в роли налогового агента по НДС при аренде государственного и муниципального имущества. В этом случае сумма НДС, включенная в состав арендной платы, уплачивается арендополучателем в бюджет.

Организация выступает в роли налогового агента по НДС и по налогу на прибыль организаций при наличии хозяйственных связей с иностранными организациями. Оплачивая им услуги, организация перечисляет сумму НДС и налог на прибыль организаций в бюджет РФ.

4. Статья 58 НК РФ устанавливает, что уплата налогов и сборов проводится в наличной и безналичной форме. Законами РФ для юридических лиц, то есть организаций, разрешаются в наличной форме только сделки между юридическими лицами на определенную сумму, которая с ростом инфляции постоянно законодательно увеличивается. Все остальные расчеты юридические лица обязаны проводить в безналичной форме, то есть путем перечисления денежных средств со своего счета на счет контрагента. Для совершения расчетов в безналичной форме организации при осуществлении предпринимательской деятельности открывают в банках расчетные счета, на которые поступают денежные средства за проданные покупателям – юридическим лицам товары, работы, услуги, и с которых организация перечисляет денежные средства в уплату за приобретение т.,р,у., а также налоговых платежей. Уплата налогов организацией осуществляется следующим образом: организация представляет в банк, в котором открыт расчетный счет платежное поручение на уплату налога с указанием наименования налога, суммы и реквизитов получателя налога (налоги поступают на счета казначейства). Банк исполняет поручение своего клиента и перечисляет денежные средства. Обязанность по уплате налога считается исполненной организацией на дату подачи в банк платежного поручения на уплату налога, при условии достаточности денежных средств на расчетном счете организации. Ответственность за несвоевременное перечисление налоговых платежей несет банк.

Банк, перечислив налог на указанный счет, передает в управления казначейства ( в электронном виде) платежное поручение налогоплательщика на уплату налога. В платежном поручении указывается ИНН налогоплательщика, 3-я и 4-я цифры которого означают код налогового органа , в котором н/пл-к стоит на налоговом учете. Казначейство на основании кода налоговой инспекции, в электронном виде передает в эту инспекцию данные о дате платежа, вида налога и сумме платежа. Эти данные заносятся в базу данных налоговой инспекции по каждому виду налога на отдельный лицевой счет налогоплательщика ( на основании ИНН). До даты уплаты налогов, установленных НК РФ ( каждый налог уплачивается в свой срок), н/пл-к в срок установленный для представления налоговой декларации, сдает в налоговую инспекцию ( через Интернет, программу «Налогоплательщик» или на бумажных носителях) налоговые декларации, в которых указывает сумму налога к уплате в бюджет за данный отчетный или налоговый период. Эти данные заносятся в электронную базу данных налоговой инспекции, с указанием срока, в который налог должен быть уплачен.

Таким образом, налоговая инспекция формирует данные об исчисленных и уплаченных налогоплательщиками налогах.