Раздел 2. Налогообложение организаций

Тема 2.1 Понятие организации, порядок ее создания, государственной регистрации и постановки на налоговый учет

1. Порядок создания и государственной регистрации организаций.

2. Порядок постановки на налоговый и иной учет.

1.Понятие организации и порядок ее создания определяется положениями Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии со статьей 48 ГК РФ организация это юридическое лицо, имеющее в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество. Организация отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться:

1. в форме хозяйственных товариществ и обществ: акционерных (АО – открытых и закрытых), обществ с ограниченной ответственностью (ООО), обществ с ограниченной ответственностью;

2. производственных кооперативов;

3. государственных и муниципальных унитарных предприятий.

В зависимости от организационно-правовой формы организации ( АО, ООО, или иная форма) изменяется размер уставного капитала. Уставной капитал – это минимальный размер капитала, установленный законодательно при создании организации. Учредителями организации могут быть как другие организации, так и физические лица. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. С 2004 года государственную регистрацию юридических лиц осуществляют налоговые органы. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления, а организации присваивается основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Одновременно с государственной регистрацией проводится постановка организаций на налоговый учет (вносится запись в реестр налогоплательщиков – юридических лиц и присваивается ИНН). Для государственной регистрации юридического лица в налоговые органы подается заявление установленного образца, копия учредительного договора (в нем указывается состав учредителей, организационно-правовая форма создаваемой организации, размер уставного капитала и доли учредителей в нем), копия устава ( указывается наименование и местонахождение организации, форма, виды деятельности, руководители – директор и главный бухгалтер).

Государственная регистрация и постановка на налоговый учет проводится налоговыми органами в пятидневный срок. Одновременно с этим проводится постановка на учет во внебюджетных фондах: пенсионном (ПФ), фонде социального страхования (ФСС) и фонде обязательного медицинского страхования (ФОМС). По истечении этого срока выдаются свидетельства о государственной регистрации, постановке на налоговый учет, постановке на учет во внебюджетных фондах. С этого момента организация на законных основаниях может начинать свою деятельность.

2. В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ "налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом".

Уполномоченным органом в сфере налогового контроля являются налоговые органы. Налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, это специализированный вид государственного контроля. Контроль за соблюдением законодательства позволяет устранять недостатки в функционировании субъектов налогообложения, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, а также судить о том, насколько эффективно налоговое законодательство.

Налоговый контроль осуществляется не только в отношении граждан и юридических лиц, но и в отношении государственных органов, органов местного самоуправления, которые также являются подконтрольными субъектами, выступая в качестве юридических лиц.

По времени проведения налоговый контроль можно подразделить на предварительный, текущий, последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какой-либо деятельности, влекущей в последующем возникновение налоговых обязательств. Его задача – предотвращение возможных нарушений законодательства о налогах и сборах. Он начинает действовать еще до возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Формой предварительного налогового контроля является учет налогоплательщиков, направленный на обеспечение контроля их последующей деятельности. Учет налогоплательщиков заключается в формировании системы сведений о налогоплательщиках, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками налогов. К сведениям относятся: сведения о наименовании (фамилии, имени, отчества) налогоплательщика, его местонахождении (месте жительства), организационно-правовой форме, сведения о руководителе налогоплательщика. Учет налогоплательщиков является необходимым условием проведения налогового контроля, поскольку в результате учета налогоплательщиков формируется объект налогового контроля.

Цель учета налогоплательщиков заключается в создании единого банка данных о налогоплательщиках. Целью постановки налогоплательщика на учет является получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля. Процедура постановки на учет налогоплательщика сопровождается присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ ИНН. Организации присваивается один ИНН, однако организация может состоять на учете в нескольких налоговых органах по различным основаниям - по месту нахождения обособленных подразделений, как крупнейший налогоплательщик, по месту нахождения недвижимого имущества или регистрации транспортных средств.

ИНН присваивается однажды и не может передаваться другому налогоплательщику. Не меняется ИНН с изменением фамилии или места жительства физического лица. В этом случае подлежит замене только свидетельство о постановке на учет, поскольку произошли изменения приведенных в нем сведений. Присвоенный ИНН позволяет точно определить принадлежность сведений, поступивших в налоговый орган, конкретному лицу. ИНН юридического лица содержит 10 цифр, физического лица – 12 цифр. Первые четыре цифры определяют код региона и код налогового органа, последующие – порядковый номер налогоплательщика в данном налоговом органе. Сведения о налогоплательщиках заносятся в специальные документы – реестры налогоплательщиков (отдельно юридических, физических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью).

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль: выездной - по месту расположения налогоплательщика; камеральный - по месту нахождения налогового органа.

Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какой-либо финансовой деятельности. Как вид текущего налогового контроля выступает дача пояснений по уплате налогов, камеральная проверка налоговой отчетности, истребование документов, учет поступлений налоговых платежей. Текущий налоговый контроль проводится по месту нахождения налогового органа.

В рамках последующего контроля проверяются уже совершенные хозяйственные операции. В ходе его выясняется вопрос о том, была ли налоговая обязанность выполнена правильно, имело ли место нарушение законодательства о налогах и сборах. Формой последующего налогового контроля является выездная налоговая проверка по месту расположения налогоплательщика.