Тема 1.4 Организация налогового контроля

Вопросы:

1. Формы и виды налогового контроля.

2. Постановка на налоговый учет организаций, индивидуальный предпринимателей и физических лиц..

3. Порядок проведения камеральной налоговой проверки

4. Порядок проведения выездных налоговых проверок.

5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

1. В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Таким образом налоговые органы осуществляют контрольную функцию налогообложения. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода и т.д..

Виды налогового контроля:

1. Постановка на налоговый учет

2. Камеральные проверки

3. Выездные налоговые проверки

2.В соответствии со ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Постановка на учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (т.е. на учет необходимо встать независимо от того, ведет ли организация или ИП деятельность).

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной.

Постановка на налоговый учет организаций и ИП проводится в беззаявительном порядке в момент государственной регистрации юридических лиц и ИП. В течение 5-ти дней с момента подачи заявления и соответствующих документов на государственную регистрацию сведения о них заносятся в Единый государственный реестр налогоплательщиков юридических лиц и ИП (2 разных реестра) и выдается свидетельство о постановке на налоговый учет – организации по месту ее нахождения, ИП – по месту жительства или осуществлению предпринимательской деятельности.

Постановка на налоговый учет физических лиц проводится также в беззаявительном порядке в момент появления у них первого объекта налогообложения (дохода или имущества).

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который обязателен к указанию во всех документах н/пл-ка.

Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой:

Для организации – десятизначный цифровой код:

N

N

N

N

X

X

X

X

X

X

C

C

Для физического лица – двеннадцатизначный цифровой код:

N

N

N

N

X

X

X

X

X

X

C

C

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присваиваемый при постановке на учет иностранной организации, формируется с применением справочника «Коды иностранных организаций» в порядке, установленном ФНС России.

В случае если физическое лицо, которому принадлежит недвижимое имущество и (или) транспортные средства, не имеет места жительства на территории РФ, ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения имущества и (или) транспортного средства при постановке на учет физического лица в вышеназванном налоговом органе.

Присвоенный организации или физическому лицу ИНН не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу. В случае обнаружения у организации или физического лица более одного ИНН только один из них признается действительным, остальные - недействительными.

Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)

Содержание цифрового кода	Последовательность цифр слева направо	Количество цифр в номере
		Для организаций	Для физич. лиц
Код субъекта Российской Федерации	1 – 2	1 - 2	1 - 2
Код налогового органа, который присвоил ИНН	3 – 4	2	2
Порядковый номер налогоплательщика	5 – 9, 10	5	6
Контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму	10,12	1	2
Всего		10	12

Сведения об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН) не относятся к налоговой тайне.

Одновременно вместе с ИНН организации присваивается код причины постановки на налоговый учет – КПП, который определяет по какой причине н/пл-к поставлен на учет- по месту нахождения организации, ее обособленного подразделения, месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Н/пл-к может стоять на налоговом учете по месту нахождения организации в одном налоговом органе, городе, субъекте РФ. А по другим причинам – в другом (привести пример).

Структура номера кода причины постановки на налоговый учет налогоплательщика (КПП)

Содержание цифрового кода	Последовательность цифр слева направо	Количество цифр в номере
Код субъекта Российской Федерации	1 - 2	2
Код налогового органа, который осуществлял постановку на учёт организации	3 - 4	2
Код причины постановки на учёт	5 - 6	2
Порядковый номер постановки на учет:	7 - 9	3
- постановка на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения		01
- постановка на учет налогоплательщика - российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в зависимости от вида подразделения		02
- постановка на учет налогоплательщика – российской организации по месту нахождения ее филиала, не исполняющего обязанности организации по уплате налогов и сборов		03
- постановка на учет налогоплательщика - российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в зависимости от вида подразделения		04
- постановка на учет налогоплательщика - российской организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества в зависимости от вида имущества		06
- постановка на учет отделений иностранных организаций		51
- постановка на учет посольств иностранных государств		60
- постановка на учет консульств иностранных государств		61
- постановка на учет международных организаций		63

3.Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

При обнаружении ошибок, связанных с увеличением налоговой базы по налогу и доначислением суммы налога составляется акт камеральной налоговой проверки.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени, которое должно быть исполнено н/пл-ком в течении 10 дней с момента его получения. Если оно не исполняется, применяются способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (см. вопрос.3 темы 1.3)

4.Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам в течении двух месяцев, в исключительных случаях до трех месяцев.

Выездная налоговая проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора – организации, а также вышестоящим налоговым органом проводится независимо от времени проведения предыдущей проверки.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений

Акт налоговой проверки вручается руководителю (ИП или их представителям) под расписку. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, он может в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

В срок не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных возражений по акту материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Копия решения и требование вручаются налогоплательщику под расписку или по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Акт и решение по выездной налоговой проверке могут быть обжалованы н/пл-ком в вышестоящей организации налоговых органов и в судебном порядке.

4.Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Понятие налогового правонарушения и условия привлечения к ответственности установлены главой 15 НК РФ.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

-К ответственности за совершение налогового правонарушения н/пл-к может быть привлечен только по основаниям НК РФ;

-За совершение одного и того же налогового правонарушения нельзя привлечь к ответственности повторно.

-Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

-Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

- Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда.

-Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ответственность предусмотрена в виде штрафов и пени и установлена главой 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Законом № 229-ФЗ от 27.07.2010 с 02.09.2010 в эту главу были внесены изменения в размеры штрафных санкций, причем увеличение почти всюду составило 2 раза.

Штрафы установлены в виде твердой денежной суммы или в % от суммы налога, например:

- за нарушение срока подачи заявленияо постановке на учет при создании обособленного подразделения, приобретения неавижимого имущества или регистрации транспортных средств (месяц со дня создания) штраф 10 000 руб..(ранее – 5 т.р.)

- непредставление декларации в установл. срок 5% суммы налога, но не менее 1000 руб. ( ранее – 100);

-введена новая форма ответственности- несоблюдение порядка представление налоговой декларации в электронном виде – 200 руб.;

-грубое нарушение правил учета доходов и расходов -10 т.р.( ранее 5 т.р.)

- неуплата или неполная уплата налога в рез-те занижения н/о базы или неправильного исчисления налога- штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога и пр.