Тема 1.2 Понятие налога и элементов налогообложения, общие условия установления налогов

Вопросы:

1. Понятие налога, общие условия установления налогов.

2. Понятие и характеристика элементов налогообложения.

3. Классификация налогов.

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8).

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Отличие сбора от налога заключается в том, что сбор должен быть уплачен до совершения юридически значимых действий, налог же должен быть уплачен в конкретные сроки, установленные НК РФ. Кроме этого сбор уплачиваться может неоднократно в течение календарного года, например сбор за утерю паспорта. Налог же уплачивается 1 раз за 1 налоговый период (см. принцип определенности).

Объект налогообложения- юридические факты (действия и события), которые обуславливают обязанность субъекта н/о уплатить налог (ст.38).

К ним относятся:

операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов (ст. 53).

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от характеристики налоговой базы (стоимостной, физической или иной) ставки подразделяются на:

• твердые ставки – на каждую единицу налоговой базы определен зафиксированный размер налога. Например, в транспортном налоге объект налогообложения транспорт, предположим автомобильный. Налоговой базой является физическая характеристика объекта налогообложения – мощность двигателя в лошадиных силах. На 1 лошадиную силу установлена твердая сумма налога – от 5 руб. до 30 руб. Ставка будет установлена выше для автомобилей с большей мощностью двигателя.

• процентные ставки устанавливаются на налоговую базу в стоимостном и ином выражении, они делятся на:

• пропорциональные – независимо от величины налоговой базы взимается одна и та же ставка. Например, независимо от величины полученной налогоплательщиком прибыли одна и та же ставка налога 20%;

• прогрессивные - величина процентной ставки увеличивается по мере роста налоговой базы, например, по налогу на имущество физических лиц;

• регрессивные - величина процентной ставки уменьшается по мере роста налоговой базы.

Налоговый период (ст.55) – срок, в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. М.б. установлен как календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если налоговый период календарный год – устанавливаются отчетные периоды- квартал, полугодие, 9 месяцев или 1,2,3 квартал. Может быть установлен отчетный период – полугодие (ЕСХН).

Общий порядок исчисления налога определен ст. 52 НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Понятие льготы установлено статьей 56 НК РФ. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В зависимости от того, на изменение какого элемента н/о направлены льготы, они делятся на 3 вида:

Изъятия – выводят из под н/о отдельные объекты

скидки - льготы направленные на сокращение налоговой базы, бывают общие (пользуются все н/пл-ки, специальные – для отд.категорий н/пл-ков, стандартные – НДФЛ)

налоговые кредиты- льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налога (отсрочка, рассрочка налога, возврат части ранее уплаченного налога, налоговый кредит).

Основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Поскольку на основании статьи 21 НК РФ использование льготы является правом налогоплательщика, на предоставление льготы налогоплательщик физическое лицо должен подать заявление и соответствующие документы, подтверждающие его право. Налогоплательщики юридические лица заявляют право на льготу в налоговой отчетности и также подтверждают ее соответствующими документами. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Налог за налоговый период = налоговая база (за налоговый период) * налоговая ставка.

В случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган (при исчислении налогов физических лиц) или налогового агента (при выплате дохода). Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Общий порядок уплаты налогов и сборов определяется статьей 58 НК РФ. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными НК РФ сроки, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме (обязательна для юридических лиц).

Понятия элементов налогообложения и субъектов налогообложения (налогоплательщиков) установлены первой частью НК РФ. Вторая часть НК РФ в части каждого налога устанавливает объект налогообложения, порядок исчисления налоговой базы, размер и вид налоговой ставки, налоговый и отчетные периоды, сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Изучив понятие элементов налогообложения, без знания норм законодательства о конкретных налогах возможно исходя из наименования налога выделить субъекта уплаты налога (налогоплательщика) и объект налогообложения. Например, налог на прибыль организаций: объект налогообложения - прибыль, налогоплательщик – организация. Транспортный налог: объект налогообложения – транспорт (вероятнее всего все виды транспорта: автомобильный, воздушный, водный), налогоплательщики – юридические и физические лица.

3.Классификация налогов.

Существует несколько научных признаков классификации налогов:

1) по принадлежности к уровню власти; 2) по методу взимания; 3) по уровню бюджета; 4) по субъекту уплаты; 5) по характеру отражения в бухучете.

Классификация налогов по принадлежности к уровню власти РФ установлена частью первой НК РФ. Налоги в РФ классифицируются ( по состоянию на 01.01.2010)