Раздел 4. Налогообложение природопользования

Тема 4.1 Платежи за пользование природными ресурсами

Вопросы:

1.Платежи за пользование природными ресурсами

2.Налог на добычу полезных ископаемых

3.Водный налог

1.Природными ресурсами являются объекты, которые имеют естественное (природное) происхождение, в отличие от объектов, которые происхождением своим обязаны воле человека.

Выделяется два вида природных ресурсов: природные объекты и природно-антропогенные объекты.

Природный объект - это естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства, например, имеющие естественное происхождение, лес, озеро и т.д.

Под природно-антропогенным объектом понимается природный объект, который был изменен в результате деятельности человека. Природно-антропогенным объектом является также объект, который был создан человеком, но при этом он обладает свойствами природного объекта и имеет рекреационное и защитное значение. К природно-антропогенным объектам относятся защитные лесонасаждения, водохранилища и т.п.

Таким образом, к природным ресурсам относятся земля, недра, воздух, растительный и животный мир, водные, лесные ресурсы, энергия природных ресурсов - солнечная, атомная, энергия ветра и т.п.

Под полезными ископаемыми понимается продукция горнодобывающей промышленности, которая содержится в минеральном сырье, извлекаемом из недр, отходов или потерь. В свою очередь, минеральное сырье представляет собой совокупность горных пород, которые можно определить как природные агрегаты минералов более или менее постоянного минералогического и химического состава, образующие самостоятельные геологические тела, слагающие земную кору.

Водные ресурсы рассматриваются как поверхностные и подземные воды, сосредоточенные в водных объектах. Вопросы пользования водными ресурсами регулируются Водным кодексом РФ (Федеральный закон от 16.11.95 N 167-ФЗ).

Пользование природными ресурсами осуществляется на основании специальных документов двух категорий.

Первая категория включает разрешительные документы - лицензии или разрешения на право осуществления определенных видов деятельности (лицензии на право осуществления промышленного рыболовства, на право пользования недрами, на право пользования водными объектами и др.).

Вторая категория включает ограничительные документы: нормативы, лимиты, разрешения (лимиты забора воды, нормативы предельно допустимых выбросов в окружающую среду, доли квот на вылов водных биологических ресурсов и др.).

Современная фискальная система РФ предусматривает обязательность уплаты следующих платежей за пользование природными ресурсами:

- плата за землю,

- налог на добычу полезных ископаемых,

- платежи при пользовании недрами,

- водный налог,

- платежи за пользование лесным фондом,

- сбор за пользование объектами животного мира,

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов,

- плата за загрязнение окружающей среды.

Каждый элемент системы платежей за природопользование имеет внутреннюю структуру:

- плата за загрязнение окружающей среды взимается в трех видах:

за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов);

за сверхлимитные выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия;

- плата за землю взимается в виде:

земельного налога;

арендной платы за землю;

- платежи, связанные с пользованием водными объектами, взимаются в виде:

с 1 января 2005 года - водного налога;

платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов;

- платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде:

лесных податей; арендной платы за аренду участков лесного фонда;

- платежи за пользование недрами взимаются в виде:

налога на добычу полезных ископаемых;

разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

регулярных платежей за пользование недрами;

платы за геологическую информацию о недрах;

сбора за участие в конкурсе (аукционе);

сбора за выдачу лицензий;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов взимаются в виде:

сбора за пользование объектами животного мира;

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;

сбора за выдачу лицензии на пользование животным миром.

Из перечисленных ресурсных платежей часть относятся к налогам и сборам, взимаемым на основании законодательства о налогах и сборах. Ряд платежей носит неналоговый характер.

В состав ресурсных налогов входят:

- налог на добычу полезных ископаемых (федеральный налог),

- водный налог (федеральный налог, с 01.01.2005 г. плата заменена водным налогом),

- земельный налог (местный налог).

- сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (федеральный сбор).

Неналоговый характер имеют:

- платежи за пользование лесным фондом (с 2005 г.),

- платежи за загрязнение окружающей среды,

- платежи при пользовании недрами,

- арендная плата за землю и нормативная цена земли.

2.Вопросы предоставления в пользование участков недр регулируются Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах".

Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, которым предоставлен в пользование участок недр:

-юридические лица,

-физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (в том числе иностранные граждане)

- иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянное представительство.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) введен с 1 января 2002 г. взамен платежей за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизов (на нефть, стабильный газовый конденсат, а с января 2004 г. НДПИ заменил акциз на природный газ).

Порядок исчисления и уплаты НДПИ регулируется главой 26 НК РФ.

В соответствии со статьей 334 НК РФ к уплате НДПИ привлекаются организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются пользователями недр в соответствии с Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах. Статус плательщика НДПИ пользователь недр приобретает в случае получения им лицензии (разрешения) на право пользования участком недр.

Обязанности налогоплательщика прекращаются

- с утратой права пользования недрами по истечении установленного в лицензии срока ее действия,

-при отказе владельца лицензии от прав на пользование недрами и в ряде иных случаев, указанных в статье 20 Закона "О недрах".

Статьей 335 НК РФ введено дополнительное основание постановки налогоплательщика на учет - место нахождения участка недр. Местом нахождения участка недр признается территория субъекта (субъектов) РФ, в которой осуществляется добыча полезных ископаемых.

Постановка на налоговый учет осуществляется в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом действует уведомительный порядок постановки на налоговый учет. Это означает, что недропользователь не должен подавать заявление в налоговый орган для постановки на учет по месту нахождения участка недр - налоговый орган самостоятельно осуществляет постановку налогоплательщика на учет и направляет налогоплательщику уведомление по форме N 9-НДПИ-1 (для организаций) или N 9-НДПИ-2 (для индивидуальных предпринимателей).

Направить уведомление налоговый орган должен в пятидневный срок со дня получения из лицензирующих органов сведений о предоставлении прав на пользование недрами. Эти действия должны быть осуществлены не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Если место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и место нахождения участка (или участков) недр совпадают территориально, то есть находятся на территории одного и того же субъекта РФ, например, в Иркутской области, недропользователь подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в налоговом органе по месту своего нахождения (жительства) в Иркутской области.

Если же участок недр находится в другом субъекте РФ, например, в Красноярском крае, постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ осуществляется в том налоговом органе Красноярского края, на территории которого находится участок недр.

Организации, которые состоят на учете в межрегиональной или в межрайонной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам по субъекту РФ, в качестве плательщиков НДПИ должны состоять на учете в этой инспекции.

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые из недр на предоставленном в пользование участке недр

По своему происхождению согласно статье 336 НК РФ выделяются три типа полезных ископаемых:

- добытые на территории РФ;

- добытые за пределами территории РФ, в том числе на участках недр, которые находятся под юрисдикцией РФ (континентальный шельф РФ и исключительная экономическая зона РФ) либо арендованы у иностранных государств или используются на основании международного договора;

- извлеченные из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств. Это имеет место в том случае, когда на извлечение полезных ископаемых из отходов в установленном порядке выдана отдельная лицензия.

Виды полезных ископаемых:

- угли и горючие сланцы;

- торф;

- углеводородное сырье:

- нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

- газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;

- газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины. Иначе данный газ именуется попутным газом;

- газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

- битумы (кроме углеводородного сырья);

- товарные металлические руды;

- полезные компоненты многокомпонентных комплексных руд;

- сырье редких металлов;

- сырье радиоактивных металлов;

- концентраты, содержащие драгоценные металлы;

- горно-химическое неметаллическое сырье;

- горнорудное неметаллическое сырье;

- неметаллическое строительное сырье;

- продукция пьезооптического сырья (полудрагоценные камни, самоцветы);

- драгоценные камни;

- природная соль и чистый хлористый натрий;

- подземные воды

Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ). Именно за отдельно взятый месяц налогоплательщик должен определить налоговую базу и рассчитать сумму налога. Нарастающим итогом определение налогового обязательства не производится. В целях самоконтроля может быть использована совокупная годовая величина физических показателей налоговых деклараций. Она сверяется с данными, содержащимися в формах государственной статистической отчетности об объемах добычи, объемах потерь. Формы статистической отчетности составляются и представляются в органы статистики и природоохранные органы, как правило, один раз в год.

НК РФ устанавливает два вида налоговой базы: