3. Лекции
Тема 1.1 Основы построения налоговых отношений и принципы налогообложения
Вопросы:
Сущность налогов и их функции.
Принципы построения налоговой системы.
Налоговые отношения, понятия и участники.
.
1.Налоги выступают источником формирования доходов бюджета гос-ва, они неразрывно связаны с функционированием гос-ва и напрямую зависят от уровня развития самого гос-ва. Посредством налогов гос-во изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода.
Сущность налогов выражается в изъятии части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса в пользу государства.
Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.
Налоги воздействуют на развитие общества и государства через свои функции.
Налогообложение представляет собой принудительное изъятие части дохода или имущества физических и юридических лиц в бюджет и во внебюджетные фонды государства.
-Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах;
-Социальная функция проявляется через неравное н/о разных сумм доходов, с ее помощью перераспределяются доходы между различными категориями населения ( пример: акцизы на определенные товары, налоговые скидки);
-Регулирующая функция нацелена на решение определенных задач государства посредством использования налоговых механизмов, делится на след. подфункции:
стимулирующая – проявляется через систему льгот и освобождений, например для сельхозпроизводителей;
дестимулирующая - через повышение ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, приостановить вывоз капитала из страны ( повышением таможенных пошлин);
воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.
-Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностью в финансовых ресурсах.
Функции налогов тесно взаимосвязаны. Рациональность действующего законодательства определяется степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике всегда реальна фискальная функция налога, а регулирующая или социальная могут быть деформированы. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет формировать бюджет не ущемляя экономических интересов н/пл-ков.
Проф. А. Лэффер, построив количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. «Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой..., — говорил он, — заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный человек или сидит...».
Рис. 2. – Зависимость налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения
БД — доходы бюджета;
Нет — налоговая ставка (от 0 до 100);
БДmах — максимально возможная величина доходов бюджета;
Нст* — предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения.
Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики.
2.Под налоговой системой поним. вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на терр. РФ, полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений. Все перечисленные вопросы в настоящее время регулируются в НК РФ – едином законодательном документе, систематизирующем сферу налогового права и закрепляющем основополагающие принципы н/о в России. Состоит из 2-х частей, 1 вступила в действие с 01.01.1999 г.
1-я часть НК РФ устанавливает виды налогов и сборов, регулирует общие вопросы в сфере налоговых отношений. С введением части первой НК РФ снялись многие противоречия и налоговое законодательство приведено в соответствие с гражданским, бюджетным законодательством.
2-я часть НК РФ содержит главы НК по конкретным видам налогов и вступила в действие с 1.01.2001 г.
Принципы налогообложения — это ключевые положения, на основе которых строится система налогообложения. Принципы закреплены конституцией государства и налоговым кодексом страны (в Российской Федерации принципы налогообложения прописаны в ст. 72 Конституции Российской Федерации и ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
Одним из основных разработчиков принципов налогообложения был Адам Смит. Он предложил ряд критериев с целью выявления положительных и отрицательных сторон конкретной системы налогообложения.
В основу построения налоговой системы РФ положены следующие принципы:
Справедливости- означает всеобщность н/о и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно их доходам ( т.е использование прогрессивной ставки- лицо, имеющее больший доход, уплачивает налоги в большем размере). Принцип справедливости является ключевым принципом, на основе которого должна строиться любая система налогообложения. Согласно этому принципу налогоплательщики с более высоким уровнем доходов и большей способностью уплачивать налоги должны вносить большую сумму в бюджет государства.
Определенности – требует, чтобы суммы, время и способ платежа налога были точно известны н/пл-ку заранее.
Удобности – налог взимается наиболее удобным способом и в удобное для н/пл-ка время
Экономии – сокращение издержек при взимании, означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание.
Однократности н/о – один объект должен облагаться налогом одного и того же вида за 1 налоговый период 1 раз.
Заблаговременности и доступности – информация о налогах д.б заблаговременна и доступна.
3. Налоговые отношения – это властные отношения, складывающиеся между гражданами и орг-циями, как н/пл-ками, с одной стороны и государством с другой стороны.
Экономические отношения н/пл-ков и гос-ва определяются посредством принципа резидентства, с учетом которого различают 2 вида субъектов н/о:
Резиденты- физлица факт.находящиеся на терр.РФ более 183 дней в календ. году, организации- юрлица,созданные в соотв. с законод.РФ с местонахождением управленческих органов в РФ.
Нерезиденты –юрлица, созданные в соотв.с законод. иностр.гос-в сместонахожд. За пределами РФ, физлица- менее 183 дней.
Резиденты и нерезиденты имеют как правило различные ставки налогов, разные объекты н/о.
Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:
1.Налогоплательщики и плательщики сборов (организации и физические лица) 2.Налоговые агенты (организации и физические лица) |
1. Налоговые органы (ФНС и ее подразделения: управления, инспекции) 2.Таможенные органы (ГТК и его подразделения: управления таможни, таможенные посты) |
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и представлены Федеральной налоговой службой (ФНС), которая входит в состав Министерства финансов Российской Федерации (Минфин РФ). Минфин РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ и НК РФ.
Налогоплательщики и плательщики сборов (ст.19)
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налоговые агенты (ст 24) - лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Исходя из определений НК РФ налоговыми агентами могут быть организации и физические лица при определенных условиях. Например, организация является налоговым агентом по отношению к своим сотрудникам. Выплачивая им заработную плату, она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физических лиц.
Такая же обязанность возникает у физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, в случае если он привлекает наемных работников и выплачивает им заработную плату.
Кроме этого, организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, могут быть налоговыми агентами других организаций, не зарегистированных на территории РФ в качестве налогоплательщиков (например, иностранных организаций). В этом случае, выплачивая им любые доходы, они обязаны удержать из них соответствующие налоги и перечислить в бюджет РФ.
Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) –ст. 22.
Налогоплательщики обязаны:
- уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговых органах
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения
- представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, бухгалтерскую отчетность, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
- предоставлять по запросу налоговых органов необходимую информацию и документы;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) Статья 21.
1. Налогоплательщики имеют право:
- получать по месту своего учета от налоговых органов и Минфина РФ бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах;
- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок, получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов;
- требовать соблюдения налоговой тайны;
- требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов.
Плательщики сборов и налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.