3. Использование маржинальной прибыли для принятия управленческих решений.

Оценка выгодности или невыгодности того или иного варианта решения, оценка его целесообразности делается на основе показателей маржинальной прибыли (сумма покрытия, валовая маржа), маржинальной прибыли на единицу продукции (ставка покрытия), а не на основе величины прибыли рассчитанной по полным затратам.

Для принятия решений в практической деятельности рассчитываются следующие показатели маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль предприятия, бизнеса

Маржинальная прибыль от вида продукции, услуг

Маржинальная прибыль от продуктовой группы

Маржинальная прибыль от единицы продукции

Норма маржинальной прибыли.

В системе директ-костинг выручка от продаж сопоставляется с переменными расходами. Результат сопоставления называется маржинальная прибыль, которая должен покрыть постоянные затраты предприятия и обеспечить прибыль от реализации.

Маржинальная прибыль = Выручка от реализации - Переменные затраты.

Пример.

Данные по предприятию.

1. Выручка от реализации (без НДС и акцизов) – 100 000 руб.

2. Переменные расходы на изготовление и сбыт – 60 000 руб.

3. Маржинальная прибыль (стр.1. – стр.2.) – 40 000 руб.

4. Постоянные (накладные расходы) - 30 000

5. Прибыль от реализации (3.- 4.)- 10 000

6. Маржинальная прибыль (стр. 4 + стр.5) 40 000

7. Постоянные затраты (стр.3- стр.5) 30 000

Маржинальная прибыль на единицу продукции (Ставка покрытия) определяется путем вычитания из цены продажи единицы изделия переменных затрат на ее изготовление

Маржинальная прибыль от продукта показывает, какой вклад вносит продукт в финансовый результат предприятия.

Если какой-то вид продукта приносит маржинальную прибыль, он тем самым, в определенной степени обеспечивает покрытие постоянных расходов организации.

Директ-костинг позволяет выявить более прибыльные изделия, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.

С большей точностью оценить степень рентабельности изделий, чем при учете по полной себестоимости. При расчете полных затрат неизбежно усреднение себестоимости изделий за счет применения общих ставок накладных расходов.

Пример

Принятие решения о целесообразности выпуска продукции

Организация выпускает три вида изделия, сведения о зат­ратах на производство которых представлены в таблице.

Таблица

Показатели	Общая сумма, руб.	В том числе по изделиям
		А	Б	В
Выручка	200 000	110 000	50 000	40 000
Материалы	104 000	58 000	24 000	22 000
Заработная плата основных производственных рабочих	30 000	15 000	12 000	3 000
Прочие переменные расходы	11 000	4 190	5 236	1 574
Постоянные расходы	30 000	15 000	12 000	3 000
Итого полная себестоимость	175 000	92 190	53 236	29 574
Прибыль (убыток)	25 000	17 810	- 3 236	10 426

Как следует из таблицы, выпуск изделия «Б» приносит организации убыток в размере 3236 руб. (50 000—53 236). Определите целесообразность его производства, при условии, что по ряду производственных причин увеличить выпуск изделий «А» и «В» в сравнении с достигнутыми объемами производства и продаж невоз­можно.

Решение

На первый взгляд снятие с производства нерентабельного изделия позволит увеличить прибыль на 3 236 рублей.

Таблица

Показатели	Общая сумма, руб.	В том числе по изделиям
		А	В
Выручка	150 000	110 000	40 000
Материалы	80 000	58 000	22 000
Заработная плата основных производственных рабочих	18 000	15 000	3 000
Прочие переменные расходы	5 746	4 190	1 574
Постоянные расходы	30 000	25 000	15 000
Итого полная себестоимость	133 764	102 190	31 574
Прибыль (убыток)	16 236	7 810	8 426

Отказ от производства изделия Б повлек за собой перераспределение накладных расходов в сумме 30 000 между оставшимися изделиями А и В. Распределение пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Как видно из расчетов, отказ от убыточного по полной себестоимости изделия Б привел не к увеличению прибыли предприятия, а к ее сокращению на 8 764 рубля. (25 000 – 16 236).

Эта сумма не случайна. Вклад изделия Б в финансовый результат составлял 50 000 – (24 000 + 12 000 + 5 236) = 8 764 руб. А это и есть маржинальная прибыль от изделия Б. Именно этого дохода лишилось предприятия, отказавшись от его производства.

Таким образом, если какой-либо вид продукта приносит маржинальную прибыль, он тем самым обеспечивает покрытие постоянных расходов предприятия, снижая риск, связанный с убыточностью производства.

Норма маржинальной прибыли (коэффициент покрытия, коэффициент маржи вклада)

Менеджеры западных стран работают с нормой маржинальной прибыли (доля маржинальной прибыли в выручке без НДС и акцизов), а не с самой маржинальной прибылью (в частности, когда фирма выпускает разнородную продукцию). При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.

Норма маржинальной прибыли рассчитывается как в процентах, так и в долях от единицы.

Норма маржинальной

прибыли в % = Маржинальная прибыль / Выручка * 100%

Норма маржинальной

прибыли = Маржинальная прибыль / Выручка

В производственных структурах на Западе норма маржинальной прибыли должна быть не меньше 33%. Это индикатор финансовой устойчивости фирмы.

Для России некоторые эксперты считают, что доля МП в продажах должен быть на уровне 40-45%.

Если доля МП меньше рекомендуемых показателей, то необходимо принять одно из решений:

1. Закрыть бизнес (ликвидировать или перепрофилировать структурное подразделение.

2. Увеличить норму маржинальной прибыли за счет:

• повышение цены выпускаемой продукции

• снижение норм переменных расходов

• изменение ассортимента выпускаемой продукции