Лекция 10. Методика чтения «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»

В форме отчета «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» расшифровываются данные статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, т.е. производится их раскрытие, которые осуществляются в виде таблиц и пояснений к ним. Как было уже отмечено выше, приложение состоит из девяти разделов:

1. «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) – 5 таблиц.

2. «Основные средства» - 4 таблицы.

3. «Финансовые вложения» - 2 таблицы.

4. «Запасы» - 2 таблицы.

5. « Дебиторская и кредиторская задолженность» - 4 таблицы.

6. «Затраты на производство».

7. «Резервы под условные обязательства»

8. «Обеспечение обязательств»

9. «Государственная помощь»

Раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы (ниокр)» состоит из пяти таблиц:

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов», приводятся данные об изменениях нематериальных активов по их видам: остаток на начало и конец года, поступило, выбыло нематериальных активов по их первоначальной стоимости, начисленной амортизации, переоценки нематериальных активов по их видам.

На основании данных содержащейся в этом подразделе можно также определить структуру средств инвестированных в нематериальные активы, выделив из них инвестиции на инновации и модернизации.

Объекты нематериальных активов классифицируются в отчетности по следующим признакам:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности;

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на технологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельцев на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

К наиболее распространенным видам нематериальных активов относятся: патенты, «ноу-хау», авторские права, франшизы, торговые марки, организационные расходы, отсроченные расходы, гудвилл.

Наличие нематериальных активов и их рост должен способствовать увеличению объёма производства, улучшению качества продукции, повышению производительности труда, снижению себестоимости продукции и повышению прибыли и рентабельности предприятия. Наличие и улучшение этих результативных показателей может оправдать вложение средств (инвестиции) в нематериальные активы.

В таблице 1.2 раздела «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» отражаются суммы остатков созданных самой организацией нематериальных активов на начало и конец предыдущего и отчётного годов в целом и с расшифровкой по их видам.

Наличие таких видов нематериальных активов указывает на то, что в предприятии имеются квалифицированные специалисты, осуществляющие инновацию и модернизацию производства, а также выделение предприятиями средств на НИОКР.

В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью», приводятся, как и указывает наименование таблицы, сумма нематериальных активов, в целом и по их видам, полностью погашенной стоимости на три даты: на начало и конец предыдущего и отчетного годов.

В таблице 1.4. «Наличие и движение результатов НИОКР» отражаются расходы на НИОКР в целом и по группам объектов на начало и конец предыдущего и отчетного периодов, а также их изменение за период (поступление, выбытие и стоимости списанной на расходы за период).

В таблице 1.5. показываются затраты по незаконченным и неоформленным НИОКР и незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов, в целом и по группам объектов, на начало и конец предыдущего и отчетного периодов, а также изменение затрат за период, с выделением затрат не давших положительного результата.

Такая подробная информации о нематериальных активах и расходах на НИОКР вызвано тем, что в современных условиях правительством РФ уделяется большое внимание модернизации и инновации в производственных предприятиях. На основе этих данных можно произвести глубокий анализ новации, инновации и модернизации производства, а на основе визуального ознакомления, т.е. чтения информации имеющейся в этом разделе, определить:

1. наличие нематериальных активов в целом и по их видам за два года (на начало и конец каждого года), по первоначальной стоимости и начисленной по ним амортизации (таблица 1.1)

2. структуру нематериальных активов за два года (таблица 1.1.);

3. нематериальные активы, созданные самой организацией, также за два последних года (таблица 1.2);

4. расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно конструкторскими работами (НИОКР), за два последних года, в целом и по видам объектов (таблица 1,4);

5. затраты по незаконченным и неоформленным НИОКР за два года по объектам и группам объектов (таблица 1.5);

6. объем списанных затрат как не давших положительного результата (таблица 1.5).

В разделе «Основные средства» (таблицы 2,1 – 2,4), отражается информация по основным средствам. Если в бухгалтерском балансе основные средства показываются на начало и конец отчетного периода, общей суммой по остаточной стоимости. В разделе «Основные средства», дается более подробные данные о видах основных средств, первоначальной их стоимости, начисленной амортизации, изменении за два последних года.

Из данных приведенных в таблице 2.1 можно определить:

1. первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств на начало и конец отчетного и предыдущего периодов, изменения за периоды в результате поступления, выбытия, начисленной амортизации и переоценки основных средств по их видам.

2. определить структуру основных средств по их видам;

3. сумму накопленной амортизации, в целом и по видам основных средств;

4. сумму поступивших и выбывших основных средств, в целом и по их видам, за два последних года;

5. сумму произведенной переоценки основных средств по их видам, в целом и по их видам, за два последних года;

6. сумму основных средств, в составе доходных вложений в материальные ценности, в целом и по группам объектов.

В таблице 2.2 показываются незавершенные капитальные вложения по видам объектов.

В таблице 2.3 приводятся данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В таблице 2.4. «Иное использование основных средств» показывается основные средства переданные и полученные в аренду, а также переведенные на консервацию.

Пользуясь данными, приведенными в таблицах 2.1 – 2.4 и «Отчета о прибылях и убытках», можно определить состояние и эффективность использования основных средств: фондоотдачу, рентабельность и окупаемость основных средств.

В разделе 3 «Финансовые вложения» отражается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях в целом и по их видам на начало и конец года. Этот раздел состоит из таблиц: 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» и

3.2 «Иное использование финансовых вложений».

На основе этого раздела можно определить:

1. сумму долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного и прошлого периода, в целом и по их видам;

2. структуру долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

3. сумму поступлений и выбытия финансовых вложений по их видам.

К финансовым вложениям относятся:

1. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. К которым, в свою очередь, относится сумма, которую организация вложила в паи и акции других организаций.

2. Стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация.

3. Ценные бумаги других организаций.

4. Предоставленные займы.

5. Депозитные вклады.

6. Прочие долгосрочные и краткосрочные вложения.

На основании данных таблицы 3.2. «Иное использование финансовых вложений» можно определить финансовые вложения находящиеся в залоге, переданные третьим лицам и иные финансовые вложения на начало и конец отчетного и прошлого периодов.

В разделе 4. «Запасы» показываются наличие и движение материально- производственных запасов, на начало и конец отчетного периода, а также запасы, находящиеся в залоге.

В бухгалтерском баланса «запасы», т.е. денежные средства находящиеся (инвестированные) в запасах сырья и материалов, в незавершенном производстве и готовой продукции, показываются общей суммой на начало и конец отчетного периода.

В разделе 4 «Запасы», имеется подробная информация о наличии и движении запасов в целом и по их видам на начало и конец отчетного и прошлого годов, по себестоимости.

Информация, содержащаяся в этом разделе дает возможность определить в каком состоянии обеспечено предприятие материально-производственными запасами, иммобилизацию средств предприятия в трудно и медленно реализуемых активах предприятия, остатках незавершенного производства и готовой продукции. Увеличение (уменьшение) каждого вида запасов, связаны с результатами хозяйственной деятельности предприятия. Так, увеличение производственных запасов может быть результатом увеличения объема производства продукции или образованием сверхнормативных запасов сырья и материалов, что приводит к иммобилизации и замедлении оборачиваемости оборотных средств. Рост суммы средств в незавершенном производстве, является результатом недокомплекта запасными частями, отставанием определенных производственных подразделений и т.п. Увеличение остатков готовой продукции, может быть связано с качеством продукции, ошибками работников маркетинга в изучении спроса на выпускаемую продукцию, недостатками в расчетно-платежной дисциплины со стороны работников предприятия или покупателей продукции и т.п.

На основе информации содержащейся в разделе 5. «Дебиторская и кредиторская задолженность» можно определить состояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии за два года, их изменение, с разбивкой на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность и по их видам.

К дебиторской задолженности относятся:

• расчеты с покупателями и заказчиками;

• авансы выданные;

• прочая.

Увеличение дебиторской задолженности необходимо сопоставить с ростом объема производственной деятельности. Темп роста суммы краткосрочной задолженности не должен, как правило, превышать темп роста объема произведенной и реализованной продукции.

Наличие просроченной и долгосрочной дебиторской задолженности, указывает на иммобилизацию оборотных средств в предприятии, что приводит к ухудшению финансового состояния, ликвидности и платежеспособности предприятия. Это может быть результатом неудовлетворительного состояния расчетно-платежной дисциплины, недостаточного изучения финансового состояния покупателей и организаций с которыми устанавливаются деловые отношения, в виде поставщиков товаров, строительных организаций, которым предоставлены авансы, или осуществлена предоплата за предстоящие услуги.

Особое внимание необходимо обратить на сумму списанной дебиторской задолженности на финансовые результаты, что указывает на то, что предприятие понесло убыток из-за невозможности, по различным причинам, дебиторами уплатить свои долги.

Рост кредиторской задолженности может быть результатом ухудшения финансового состояния предприятия. Необходимо сравнить сумму кредиторской задолженности с оборотными активами, наиболее срочными обязательствами (поставщики и подрядчики, по которым наступает срок оплаты, задолженность перед персоналом, внебюджетными фондами, по налогам и сборам), с суммой быстро ликвидных активов (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, готовая продукция).

Оборотные активы, как правило, должны значительно превышать (более чем в два раза) сумму кредиторской задолженности, а сумма быстро ликвидных активов должна соответствовать (превышать) срочным обязательствам, по которым наступает срок оплаты.

Наличие просроченной кредиторской задолженности может быть результатом ухудшения финансового состояния предприятия, отсутствием денежных средств, в результате невыполнения производственной программы, выпуска товаров, не пользующихся спросом у покупателей, нарушения договорных обязательств со стороны поставщиков, покупателей, или плохой расчетно-платежной дисциплины самого предприятия. Об этом можно видеть из колонки «причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

В разделе «Затраты на производство» отражаются расходы организации по основному виду деятельности за отчетный и прошлый годы по следующим статьям:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• начисленная амортизация;

• прочие расходы.

Кроме того, в этом же разделе имеются данные об изменение (увеличение, уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции.

Темп изменения затрат на производство и остатков незавершенного производства и готовой продукции следует сравнить с темпом изменения объёма производства и реализации продукции. Нормальным следует считать, когда объем производства и реализации продукции превышает рост производственных затрат, готовой продукции и незавершенного производства.

В разделе «Обеспечения обязательств» отражается величина обеспечений, выданных и полученных организацией на начало и конец отчетного года. Обеспечением является то, что за договорные обязательства предоставлены определенные поручительства в виде залога имуществом, поручительством, банковской гарантией или задатком.

По строке «Полученные» показывается сумма всех полученных гарантий того, что обязательства и платежи будут выполнены.

По строке «Имущество, находящееся в залоге» отражается стоимость имущества, которое находится в организации в виде залога. Оно может быть в виде:

• основных средств;

• ценных бумаг и иных финансовых вложений;

• прочее.

По строке «Выданные» показываются суммы выданных обеспечений, а по строке «Имущество, выданное в залог» показывается стоимость имущества, которое организация передала в качестве залога, по их видам.

В разделе «Государственная помощь» отражаются суммы полученных дотаций, субсидий и кредитов от государства. В этом же разделе дается расшифровка, на какие цели были получены бюджетные средства.

Из выше изложенного видно, насколько данные, приведенные в форме отчетности «Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», дополняют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Изучая информацию, содержащуюся в этой форме отчетности, а также в других формах бухгалтерской отчетности, можно произвести предварительное заключение об имущественном и финансовом состоянии, деловой активности предприятия. На основе чтения и предварительного анализа информации содержащейся в формах бухгалтерской отчетности осуществляется мониторинг и делается заключение о финансово- хозяйственном состоянии предприятия.

Следующим этапом изучения информации содержащейся в формах бухгалтерской отчетности является анализ финансового состояния и деловой активности предприятия, на основе которой выявляются резервы повышения эффективности использования финансовых ресурсов и активов предприятия, а также разрабатываются конкретных рекомендаций для принятия управленческих решений.

19