42. Порядок формирования и учет ук, Резервного и добавочного капитала

Уставный капитал

Порядок выпуска акций кредитных организаций регулируется Инструкцией Банка России от 10.03.2006 N 128-И "О правилах выписки и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации".

Кредитная организация, созданная в форме акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости именных акций, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость акций кредитной организации выражается в рублях РФ. Уставом кредитной организации определяются количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и права, предоставляемые этими акциями, а также количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями.

Новая эмиссия акций осуществляется только после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций. Решение об очередном выпуске акций может быть принято после регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии относительно нового размера уставного капитала и количества размещенных и объявленных акций.

Кредитная организация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Обыкновенные акции имеют одинаковую номинальную стоимость независимо от порядкового номера и времени выпуска и предоставляют их владельцам одинаковый объем прав. Возможность выпуска привилегированных акций, количество их типов, номинальная стоимость и объем прав, предоставляемый владельцам, определяются уставом кредитной организации. Номинальная стоимость выпускаемых кредитной организацией привилегированных акций не может превышать 25% уставного капитала кредитной организации.

Кредитная организация осуществляет размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации.

Подписка на выпускаемые акции может быть открытая или закрытая, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена уставом кредитной организации или требованиями законодательства Российской Федерации. Кредитная организация, созданная в форме закрытого акционерного общества, не может проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Размещение акций путем закрытой подписки осуществляется только по решению общего собрания акционеров кредитной организации, принятому большинством голосов (три четверти от голосов владельцев голосующих акций).

Уставный капитал кредитной организации по решению общего собрания акционеров может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций за счет имущества (капитализации собственных средств). В этом случае размещение дополнительных акций осуществляется посредством распределения их среди всех акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций.

На капитализацию могут быть направлены:

- остатки нераспределенной прибыли прошлых лет;

- остатки специальных фондов, фонда накопления и других фондов в части, сформированной за счет прибыли прошлых лет и/или текущего года (прибыль текущего года должна быть подтверждена аудиторской организацией), и некапитализированные остатки закрытого по состоянию на 1 июля 1997 г. балансового счета по переоценке собственных средств в иностранной валюте;

- сумма добавочного капитала в пределах остатков, числящихся на счетах по учету прироста имущества при переоценке или эмиссионного дохода;

- средства, составляющие разницу между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом).

Оплата дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом кредитной организации исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости. Если цена покупки, спроса и цена предложения ценных бумаг регулярно публикуются в печати, то для определения рыночной стоимости размещаемых ценных бумаг должны быть приняты во внимание эти публикуемые цены.

Цена размещения дополнительных акций акционерам кредитной организации при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть установлена ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

Решение об уменьшении уставного капитала кредитной организации принимается общим собранием акционеров.

По решению общего собрания акционеров кредитная организация может проводить дробление и консолидацию уже размещенных акций путем осуществления нового выпуска акций той же категории без изменения величины уставного капитала.

Резервный капитал

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организации с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

чистой прибыли - Д-т 84 К-т 82.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

на покрытие убытка - Д-т 82 К-т 84;

Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Добавочный капитал

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

К-т 83 «Добавочный капитал»;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения»;

увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 02 «Амортизация основных средств»;

увеличения уставного капитала - Д-т 83 К-т 80;

уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств - Д-т 83 К-т 75/3;

погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год - Д-т 83 К-т 84;

распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации - Д-т 83 К-т 75/1.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.