30: «Учет наличия и движения основных средств»

Синтетический учет наличия и движения основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный);

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организа­ции на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Карточка состоит из семи разделов. В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное значение и поступивших в эксплуатацию в одном календар­ем месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты пла­нируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карто­чке следует открыть справочные инвентарные карточки от­дельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным рас­пределением площади и первоначальной стоимости инвентар­ного объекта между соответствующими пользователями. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (Актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел орга­низации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемеще­нии) — дату и номер документа и причину выбытия. Разреша­ется вести учет объектов по месту их нахождения в инвентар­ных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписы­вают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвен­тарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Для наилучшего рассмотрения синтетического и аналитического учета основных средств, мы используем таблицу 3.1.

Таблица 3.1 – Основные корреспонденции по учету основных средств

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Поступление и принятие к учету основных средств	01	02
Оприходование основных средств, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал	01	75
Оприходование безвозмездно поступивших основных средств	01	98/2
Стоимость безвозмездно полученный основных средств по мере насиления амортизации списывается	98/2	91
НДС предъявляемая к возмещению	68	19
В случае если организации не платит НДС, то сумма уплаченного НДС включается в первоначальную стоимость объекта основных средств	08	19
Затраты на приобретение основного средства:
на сумму расчетов с поставщиками и подрядчика без учета НДС	08	60
на сумму расчетов с транспортной организацией за доставку без учета НДС	08	76
оплата НДС за приобретенные и доставленные основные средства	19	60, 76
оплата расходов связанных с доведением основного средства до рабочего состояния	08, 44	10, 70, 69
Оплата с расчетного счета задолженности поставщикам	60, 76	51
Ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства	01	08
Амортизация основных средств	20,23,25,26	02
Финансовый результат (прибыль)	99	91
Финансовый результат (убыток)	91	99
Выявленные при инвентаризации не учтенные основные средства	01	91
Амортизация основных средств, использующихся в торговле	44	02
При списании объекта основного средства накопленная амортизация списывается	02	01