12.2. Причини, способи і методи ухилення

Дослідження західних економістів вказують на те, що рівень ухи­лення від оподаткування залежить, в основному, від таких чинників:

• економічних;

• політичних;

• історичних;

• психологічних.

Причини виникнення ухилення від оподаткування поділяють натри умовні категорії.

Причини ухилення:

• правові – нестабільність і складність податкового законодавства

• економічні – високі податкові ставки і неможливість для деяких платників вчасно і повно сплачувати податки

• моральні – низька правова культура, неприязне ставлення до наявної податкової системи, корисність платників податків.

Сукупність вищенаведених причин і недоліків становлять потенцій­ну загрозу державі, що виявляється в таких формах:

• загроза розвитку;

• соціальна загроза;

• загроза національній економіці;

• загроза демократичним цінностям та суспільним інститутам.

Загроза національній економіці через ухилення від оподаткування виявляється у:

• скороченні податкової бази, що призводить до зростання подат­кового тиску на лег ально працюючі підприємства і підштовхує їх до переведення СВОЄЇ ДІЯЛЬНОСТІ у «тінь»;

• зростанні дисбалансу в розвитку різних секторів економіки, що може призвести до монополізації окремих галузей;

• зниженні конкурентоспроможності легальної економіки, яке по­в'язане з "им, що підприємства, які ухиляються від оподаткування, мають реальні можливості знизити ціни за інших однакових умов, на відміну від легально працюючих підприємств.

Найпоширенішими способами ухилення від сплати податків є:

• Ненадання документів, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків, зборів (обов’язкових платежів) до бюджету або державних цільових фондів (податкових декларацій, розрахунків і т.д.)

• Приховування об’єктів оподаткування

• Заниження об’єктів оподаткування

• Заниження сум податків, зборів, інших обов’язкових платежів

• Приховування факту втрати підстав для отримання пільг з оподаткування

Широке розповсюдження порушень податкового законодавства викликане впливом таких факторів:

1. Недоліки соціально-економічного характеру:

• Скорочення промислового виробництва;

• Зростання цін;

• Зниження платоспроможності населення;

• Інфляційнф процеси;

• Криза платежів.

2. Недоліки організаційно-управлінського характеру:

• Недосконалість системи обліку платників податків і контролю за їх діяльністю;

• Недостатіній рівень юридичної та економічної підготовки працівників податкових інспекцій;

• Недостатня захищеність працівників податкових органів;

• Неузгодженість дій суб’єктів, які контролюють і забезпечують дотримання податкового законодавства.

3. Недоліки нормативно-правового характеру:

• Нестабільність податкового законодавства;

• Невідповідність нормативних документів із питань оподаткування;

• Неврегульованість питань, пов’язаних з моментом вступу нормативного документа в дію.

Податкові порушення можна згрупувати залежно від об’єкта, на який скеровані протиправні дії.

Проблему боротьби із таким широким колом правопорушень у сфері оподаткування не можна розв’язати лише посиленням відповідальності за порушення законодавства. Цього можна досягти ще й за допомогою більш цілеспрямованого планування роботи податкових органів і вжиття заходів щодо своєчасного викриття та запобігання таким правопорушенням.

Склад порушень залежно від об’єкта, на який скеровані протиправні дії:

1) Приховування або заниження об’єктів оподаткування:

• Приховування доходу (прибутку)

• Заниження доходу (прибутку)

• Приховування іншого об’єкту оподаткування

2) Порушення встановленого порядку обліку об’єктів оподаткування

• Неврахування об’єкта оподаткування

• Відсутність обліку об’єкта оподаткування, що спричинили приховування або заниження доходу

• Ведення обліку об’єкта з порушенням прийнятого порядку, що спричинили приховування або заниження доходу

3) Порушення порядку надання документів до податкового органу:

• Ненадання документів, необхідних для адміністрування податків

• Несвоєчасне надання необхідних документів для обчислення та сплати податку

4) Порушення порядку сплати податку:

• Затримка сплати податку

• Неповне, несвоєчасне утримання чи неперерахування суми платежів до бюджету збірником податків

5) Інші порушення:

• Відповідальність свідка

• Відмова експерта, перекладача, спеціаліста від участі у проведенні експертизи з питань оподаткування