Тема 6. Податок на прибуток підприємств

Питання теми:

6.1. Платники та об’єкт оподаткування податку на прибуток підприємств

6.2. Доходи звітного періоду: їх склад та порядок визнання

6.3. Витрати звітного періоду: їх склад та порядок визнання

6.4. Основні засоби: класифікація, порядок та методи нарахування амортизації

6.5. Ставки податку на прибуток. Звільнення від сплати податку на прибуток в Україні

6.6. Порядок обчислення податку та строки сплати.

6.7. Особливості оподаткування прибутку від окремих видів діяльності

6.1. Платники та об’єкт оподаткування податку на прибуток підприємств

Згідно Податкового кодексу платниками податку на прибуток є резиденти та нерезиденти, при чому для кожного з них об’єкт оподаткування буде різним (табл. 6.1).

Таблиця 6.1

Платники та об’єкт оподаткування податком на прибуток

Платники податку на прибуток			Об'єкт оподаткування
Резиденти	суб'єкти господарювання - юридичні особи та їх відокремлені підрозділи (крім представництв)	які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами	прибуток із джерелом походження з України та за її межами
	управління залізниці	яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту
	підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи	які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту
	неприбуткові установи та організації	які отримують прибуток від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню
Нерезиденти	юридичні особи (крім установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України)	які отримують доходи з джерелом походження з України	дохід (прибуток) з джерелом походження з України
	постійні представництва нерезидентів	які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників

Згідно ПКУ, для резидента об’єктом оподаткування є:

Об'єкт оподаткування

=

Доходи звітного періоду

–

Собівартість (реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг) звітного періоду

–

Інші витрати звітного періоду

6.2. Доходи звітного періоду: їх склад та порядок визнання

Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування – це: доходи від операційної діяльності (рис. 6.1) + інші доходи (за винятком сум, які вже були відображені у складі доходів, та доходів, що не враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування).

Рис 6.1. Складові доходу від операційної діяльності

До «Інших доходів» включаються:

1. вартість безоплатно отриманих товарів, послуг → у сумі ДВ≥ ЗЦ

2. штрафи, неустойки та пеня, отримані за рішенням сторін договору, державних органів, суду;

3. доходи від оренди (лізингу)

4. дохід від бартерних операцій (за ДЦ, але не нижче (вище) ЗЦ)

5. дивіденди, отримані від нерезидентів (крім дивідендів від пов’язаних осіб),

6. проценти, роялті, доход від володіння борговими вимогами;

7. отримані відсотки за депозитами, кредитами, позиками, іншими цивільно-правовими договорами із пов’язаними з платником особами

8. безнадійна кредиторська заборгованість;

9. отримані з бюджетів або фондів ЗДСС дотації, субсидії, капітальні інвестиції

10. попередньо сплачена позивачем сума державного мита, що повертаються йому за рішенням суду;

11. суми акцизного податку, фактично сплаченого покупцями підакцизних товарів на користь платника, уповноваженого вносити цей податок до бюджету

12. суми рентної плати та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ

13. Позитивна різниця у результаті продажу:

• основних засобів та нематеріальних активів (Д_охід - БВ)

• невиробничих основних засобів (Д_охід – (П_ервВ_арт + ремонт))

• необоротних матеріальних активів, майнових комплексів

• землі (Д_охід – В_{итрати на придбання})

• іноземної валюти та банківських металів (Д_охід – В_{итрати на придбання})

14. Для банків та небанківських фінансових установ:

- суми невикористаної частини коштів, що повертаються ними з страхових резервів;

- суми заборгованості, що включаються ними до доходів

15. доходи, не враховані в попередньому та виявлені у звітному податковому періоді;

16. фінансова допомога: безповоротна фінансова допомога повністю включається до доходів, а включення до доходу поворотної фінансової допомоги залежить від періоду її отримання та повернення, а також платника, який надавав її (детальніше див ст. 135.5.4, 135.5.5 ПКУ)

17. інші доходи платника

Доходи, що не враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування:

1. отримані аванси та суми попередньої оплати товарів, робіт, послуг;

2. суми ПДВ, нараховані на вартість продажу (якщо платник податку на прибуток є також платником ПДВ);

3. надміру сплачені суми податків та зборів, що повертаються або мають бути повернені платнику з бюджетів, якщо вони не були включені до складу витрат;

4. кошти або майно, що надходять у вигляді:

- прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані платником податку;

- компенсації (відшкодування) державою примусово відчуженого майна платника податку

- компенсації прямих витрат або збитків, понесених платником в результаті порушення його прав та інтересів, що надходять за рішенням суду або в результаті задоволення претензій у встановленому законом порядку, та суми відшкодування немайнової шкоди за рішенням Європейського суду;

- міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до чинних міжнародних договорів

- допомоги громадським організаціям інвалідів та їх спілкам;

5. кошти або вартість майна, що надходять комісіонеру (повіреному, агенту) в межах договорів комісії, доручення, консигнації та інших аналогічних цивільно-правових договорів; вартість об'єктів концесії, отриманих платником від концесієдавця та повернутих відповідно до договору концесії (за винятком обмежень, зазначених в пп. 137.19 Кодексу)

Доходи концесіонера у вигляді вартості, визначеної на рівні звичайної ціни, основних засобів, отриманих платником податків від концесієдавця відповідно до Закону України "Про особливості передачі в оренду чи концесію об'єктів централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності", визнаються в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованої згідно із статтею 145 цього Кодексу, одночасно з її нарахуванням

6. суми внесків, які надходять:

а) до неприбуткових установ і організацій у формі безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, пасивних доходів, доходів від основної діяльності, дотацій і субвенцій з державного або місцевого бюджетів тощо;

б) від вкладників пенсійних фондів, пенсійних депозитних рахунків, осіб, що уклали договори страхування ризику настання інвалідності або смерті учасника недержавного пенсійного фонду до платників, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення;

в) та накопичуються за пенсійними вкладами, рахунками учасників фондів банківського управління

7. Деякі доходи від операцій на фінансовому ринку, а саме:

- дивіденди, отримані від резидента;

- основна сума отриманих кредитів, позик та інших доходів, які не враховуються для визначення об’єкта оподаткування

- суми отриманого емісійного доходу

- кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування;

- номінальна вартість взятих на облік, але непогашених цінних паперів, які засвідчують відносини позики, та інших платіжних документів, емітованих боржником на користь платника податку як забезпечення заборгованості боржника перед платником податку;

- кошти або майно, які повертаються:

• підприємству-власнику корпоративних прав в результаті ліквідації юридичної особи – емітента, або в результаті зменшення розміру статутного фонду емітента (але не вище вартості придбання акцій, часток, паїв);

• учаснику договору про спільну діяльність без створення юридичної особи, в разі припинення, розірвання або внесення змін до договору про спільну діяльність (але не вище вартості вкладу);

8. вартість безоплатно отриманих основних засобів, якщо:

• вони надійшли за рішенням центральних органів виконавчої влади;

• це об’єкти соціальної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств та утримувалися за їх рахунок, і їх отримали підприємствами комунальної форми власності.

Порядок визнання доходів.

При визначенні дати отриманих доходів, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування використовується метод співставлення та відповідності (виникнення доходу з метою оподаткування не залежить від факту надходження коштів в оплату товарів (робіт, послуг).

Дата виникнення доходу залежить від виду доходу. Умовно їх можна поділити на три групи: за датою переходу права власності, за датою нарахування доходу та за датою фактичного отримання товарів, робіт, послуг або грошової компенсації (рис. 6.2 )

Факт переходу права власності повинен бути документально підтверджений відповідним первинним документом – накладною, товарною накладною, товарно-транспортною накладною або іншим первинним документом, який є доречним, виходячи з умов контракту (договору) із покупцем, і фактично застосовується в обліку продавця товарів

Рис. 6.2 Дати визнання доходів з метою оподаткування