14.Выполнение обязанностей налогового агента кредитными организациями в отношении материальной выгоды.

Материальная выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;

Для займов в рублях у налогоплательщика возникает доход, если сумма причитающихся заимодавцу процентов согласно договору меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

НБ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп.2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам (займам) рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования (до 2009 г. в расчет принималась 3/4 (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ)) и распространяется на все договоры кредита (займа) независимо от даты их заключения.

Доходы, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах, могут освобождаться от налогообложения, если заемные (кредитные) средства используются на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков либо на перекредитование таких займов и кредитов (пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но без подтверждения права на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@, материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ на общих основаниях.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах, применяется ставка 35 или 30 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2, п. 3 ст. 224 НК РФ), следовательно, НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику

Датой получения физическим лицом дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по полученным заемным или кредитным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

15.Выполнение обязанностей налогового агента кредитными организациями в отношении физических лиц при выплате доходов от реализации ценных бумаг.

По каждой операции по реализации ценных бумаг определяется полученный доход в виде разницы между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, фактически произведенными за счет средств налогоплательщика профессиональному участнику рынка ценных бумаг. Положительная разница между указанными показателями принимается для определения налоговой базы и исчисления налога.

Если же по операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, получен отрицательный результат, то на основании положений п. 4 ст. 214.1 НК РФ рассчитывается сумма убытка, принимаемого для уменьшения налоговой базы по другим операциям по реализации ценных бумаг данной категории, то есть обращающихся на организованном рынке.

Из-за различий в порядке определения налоговой базы и суммы налоговых вычетов все расчеты должны производиться отдельно по каждой категории ценных бумаг:

- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг подразделяются на три основных составляющих:

- расходы, принимаемые в целях определения налоговой базы в отношении доходов по данной операции реализации ценных бумаг;

- убыток по данной операции реализации ценных бумаг, принимаемый в целях определения налоговой базы в отношении доходов по операциям реализации других ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- убыток по данной операции реализации ценных бумаг, не принимаемый в целях определения налоговой базы в отношении доходов по операциям реализации других ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.

При получении убытка при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать финансовый результат, полученный в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций по видам ценных бумаг и ФИСС, признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в порядке, установленном п. 16 ст. 214.1 и статьей 220.1 НКРФ.

Налогоплательщик имеет право перенести на будущие периоды убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.