46.Особенности налогообложения физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

В отношении налогооблагаемых выплат по вышеуказанным договорам страховая организация или НПФ исполняет функции налогового агента по НДФЛ в общеустановленном порядке. Налоговый агент (НПФ или страховая организация) с налогооблагаемых выплат должен исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а в случае невозможности удержать НДФЛ, в общеустановленном порядке сообщить в налоговый орган и налогоплательщику.

Если Страхователь (вкладчик фонда) заключает договор в свою пользу. Суммы .выплат страховой суммы по договору добровольного пенсионного страхования не облагаются НДФЛ при условии, что они производятся при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

Суммы пенсий, выплачиваемых по договорам пенсионного обеспечения, заключенным в аналогичном порядке, также не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от оснований, в связи с которыми эти пенсии назначены (п. 1 ст. 213.1 НКРФ).

Если Страхователь (вкладчик фонда) заключает договор в пользу другого лица. В такой ситуации доходы возникают у застрахованного лица (участника фонда). Причем это лицо получает два вида дохода: в виде взносов (страховых или пенсионных), уплаченных за него страхователем (вкладчиком), и в виде страховых выплат (негосударственной пенсии).

Взносы по договору пенсионного страхования, заключенному одним физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в пользу другого физического лица, не подлежат налогообложению, однако страховые выплаты, выплачиваемые по таким договорам, облагаются НДФЛ, т.к. не указаны как необлагаемые в п. 1 ст.213 НКРФ.

Страховые взносы, уплаченные в отношении физических лиц работодателями или иными организациями либо индивидуальными предпринимателями по договорам добровольного пенсионного страхования, не будут облагаться налогом (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Налогообложение НДФЛ выплат, связанных с расторжением договоров

При досрочном расторжении или изменении условий, касающихся срока действия договора добровольного пенсионного страхования страхователь имеет право на получение выкупной суммы.

В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

При этом страховая организация, при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму НДФЛ, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

47.Учет и налогообложение накопленного процентного (купонного) дохода при операциях с государственными ценными бумагами.

Под процентным доходом следует понимать любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 НК РФ). Учет такого дохода при исчислении налога на прибыль по операциям с ценными бумагами производится в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При его учете необходимо вести аналитический учет по каждому виду бумаг. В нем отражаются причитающиеся проценты в соответствии с условиями эмиссии, а по векселям — с условиями их выпуска или передачи (п. 1 ст. 328 НК РФ).

При применении метода начисления доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов, признаются на конец каждого отчетного периода. Исходить надо из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации (п. 6 ст. 271, п. 1 ст. 328, п. 4 ст. 328 НК РФ). Процентный доход признается на дату ее погашения, если ценная бумага погашена до истечения отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

48.Особенности налогообложения банков операций с драгоценными металлами.

Проценты по срочным вкладам в драгоценных металлах облагаются НДФЛ. Весь доход (проценты) по вкладу облагается НДФЛ (льготы п. 27 ст. 217 НК РФ не применяются): для резидентов по ставке 13%, для нерезидентов по ставке - 30%.

Если проценты выплачиваются в рублях, то НДФЛ со всей суммы процентов при их выплате удерживает Банк.

Если проценты выплачиваются в драгоценных металлах, то Банк НДФЛ не удерживает. Вкладчик сам обязан в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим, представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию и уплатить налог равными долями в два платежа: первый - в срок не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Справку формы 2 - НДФЛ с суммами полученных доходов по вкладу физическое лицо-вкладчик может получить в Банке по заявлению.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций у банка по операциям с драгоценными металлами рассчитывается как сумма доходов банка за вычетом расходов по этим операциям. При этом к доходам относится: положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью (пп. 5, п. 2 ст.290 НК РФ). К расходам - отрицательная разница (убытки) между ценой реализации и учетной стоимостью (ст.291 НК РФ п2 пп5), а также расходы по хранению, транспортировке, контролю за качеством драгоценных металлов и иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетами, содержащими драгоценные металлы (пп. 6 п.2ст.291 НК РФ).

При этом под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у банка (ст. 331 НК РФ).

При приобретении драгоценных металлов по ценам выше (ниже) текущих учетных цен Банка России, возникающая отрицательная (положительная) разница между ценой приобретения, оговоренной в договоре, и учетной ценой Банка России данных драгоценных металлов не является расходом (доходом) от операции купли - продажи драгоценных металлов и, соответственно, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом для целей налогообложения учетная стоимость драгоценных металлов принимается равной цене приобретения на дату перехода права собственности в соответствии с договором.

Сумма положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов, которая учитывается при определении налогооблагаемых доходов (расходов) банка, изменяет учетную стоимость драгоценных металлов в целях дальнейшего определения доходов (расходов) при реализации указанных драгоценных металлов. Как установлено пп. 19 п. 2 ст. 290 НК РФ, пп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ и ст. 331 НК РФ сумма положительных (отрицательных) разниц от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последний день отчетного (налогового) периода. При этом из статьи 331 НК РФ следует, что положительная или отрицательная переоценка проводится в течение срока нахождения драгоценных металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ.

Большинство операций, совершаемых банком с драгоценными металлами, НДС не облагаются. Все операции, осуществляемые банками с драгоценными металлами, можно условно разделить на две группы: банковские операции с драгоценными металлами и операции с драгоценными металлами, не относящиеся по законодательству РФ к банковским.

Банковские операции с драгоценными металлами освобождаются от обложения НДС (пп. 3 п. 3 статьи 149 НК РФ). Перечень банковских операций приведен в статье 5 ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 № 395-1. В частности, не облагаются НДС:

- привлечение драгоценных металлов во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц и размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитных счетах, открытых в других банках. К операциям по привлечению драгоценных металлов во вклады относятся открытие и ведение обезличенных металлических счетов (кроме металлических счетов ответственного хранения драгоценных металлов), включая:

зачисление драгоценных металлов на счет;

возврат со счета;

перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов;

зачисление на металлические счета при физической поставке драгоценных металлов;

зачисление на металлические счета драгоценных металлов, проданных клиенту.

Операции с драгоценными металлами, не относящиеся к банковским, не облагаются НДС (пп. 9 п. 3 статьи 149 НК РФ) при условии:

1.- слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ;

Исключение: реализация драгметаллов в слитках между банками (а также банками - Центральному банку, Центральным банком - иным банкам) не будет облагаться НДС независимо от помещения этих слитков в одно из хранилищ. Причем данные операции не будут облагаться НДС и в том случае, если они будут осуществляться по договорам комиссии, поручения и агентским договорам с Центральным банком РФ и другими банками

При реализации Центральным банком РФ и другими банками драгметаллов в слитках иным лицам такие операции не будут облагаться НДС при условии, что слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).