- •1.Отраслевая структура финансового сектора экономики
- •2. Субъекты финансового сектора экономики как налогоплательщики и налоговые агенты.
- •3.Неисполнение решения налогового органа о перечислении налога, пени
- •3.Операции по уступке права требования и механизм их осуществления.
- •4.Операции факторинга и механизм их осуществления.
- •5.Операции репо и механизм их осуществления.
- •6.Операции хеджирования и механизм их осуществления.
- •8.Основные нормативные документы, регламентирующие деятельность организаций финансового сектора экономики.
- •1. Финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "о рынке ценных бумаг".
- •10.Ответственность организаций финансового сектора экономики как налоговых агентов.
- •11.Обязанности кредитных организаций как информационных посредников между государством и налогоплательщиками.
- •12.Ответственность кредитных организаций как информационных посредников между государством и налогоплательщиками.
- •13.Выполнение обязанностей налогового агента кредитными организациями при выплате доходов физическим лицам.
- •14.Выполнение обязанностей налогового агента кредитными организациями в отношении материальной выгоды.
- •16.Выполнение обязанностей налогового агента негосударственными пенсионными фондами.
- •17.Выполнение обязанностей налогового агента страховыми организациями.
- •18.Особенности исчисления и уплаты ндс кредитными организациями.
- •19.Особенности исчисления и уплаты ндс страховыми организациями.
- •20.Особенности исчисления и уплаты ндс негосударственными пенсионными фондами.
- •22.Особенности исчисления и уплаты ндс акционерными инвестиционными фондами.
- •23.Особенности исчисления и уплаты ндс при уступке права требования и факторингу.
- •24.Особенности исчисления и уплаты ндс по операциям факторинга.
- •25.Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций кредитными организациями.
- •26.Особенности исчисления и уплаты налога на имущество страховыми организациями.
- •28.Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с действиями на финансовых рынках.
- •29.Формирование финансового результата в кредитных организациях.
- •30.Формирование финансового результата в страховых организациях.
- •31.Особенности определения расходов кредитных организаций в соответствии с гл. 25 нк рф.
- •33.Особенности по формированию резервов страховых медицинских организаций в налоговом учете.
- •34.Состав и особенности определения доходов страховых организаций в соответствии с гл. 25 нк рф.
- •36.Особенности определения расходов страховых организаций
- •37.Особенности формирования налоговой базы негосударственных пенсионных фондов в соответствии с гл. 25 нк рф.
- •38.Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения прибыли.
- •39.Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при уступке права требования.
- •40.Особенности уплаты налога на прибыль организаций при операциях с государственными ценными бумагами.
- •41.Особенности налогообложения сделок репо.
- •42.Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
- •43.Налогообложение финансового результата по сделкам хеджирования.
- •44.Определение стоимости ценных бумаг для целей налогообложения.
- •45.Особенности налогообложения физических лиц по договорам страхования
- •46.Особенности налогообложения физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
- •47.Учет и налогообложение накопленного процентного (купонного) дохода при операциях с государственными ценными бумагами.
- •49.Особенности налогообложения операций факторинга.
42.Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Ст.304
Налоговая база по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно.
НБ ФИСС обращающимися = разница между суммами доходов по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытком от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
НБ ФИСС не обращающимися = разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытками от таких операций.
Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи).
Убытки по операциям с ФИСС, не обращающимися, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, в последующие налоговые периоды.
При условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 настоящего Кодекса доходы по таким операциям с ФИСС увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.
Банки вправе относить на уменьшение налоговой базы убытки по операциям с ФИСС, не обращающимися, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
43.Налогообложение финансового результата по сделкам хеджирования.
Для целей налогообложения прибыли хеджирование — это разновидность операций с ФИСС. В соответствии с пунктом 2 статьи 301 НК РФ налогоплательщик имеет право самостоятельно квалифицировать срочную сделку как операцию с ФИСС или как сделку на поставку базисного актива с отсрочкой исполнения. Исключение составляют операции хеджирования. Налоговая база по ним рассчитывается только в порядке, установленном для финансовых инструментов.
Объектом хеджирования могут выступать активы, обязательства, а также связанные с ними или с ожидаемыми сделками потоки денежных средств. Если документы оформлены надлежащим образом, убыток по хеджу уменьшает налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования независимо от того, какой финансовый инструмент задействован.
Убыток по ФИСС, обращающимся на организованном рынке, вычитается из общей налогооблагаемой прибыли компании в полном размере (п. 2 ст. 304 НК РФ). Отражение в налоговом учете сделок с обращающимися финансовыми инструментами в качестве операций хеджирования — дополнительный аргумент для признания убытка по ним.
Документальное подтверждение хеджирования
Хедж должен быть направлен на компенсацию возможных убытков или недополучения прибыли в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования (п. 5 ст. 301 НК РФ).
Чтобы обосновать отнесение срочных сделок к операциям хеджирования, налогоплательщик обязан составить письменные расчеты по каждой операции (п. 5 ст. 301 НК РФ). Поскольку унифицированная форма расчета не утверждена, организация разрабатывает ее самостоятельно. Перечень отражаемых в документе сведений приведен в статье 326 Налогового кодекса. В расчете налогоплательщик характеризует операции хеджирования (объект хеджирования, типы страхуемых рисков, планируемые действия с объектом хеджирования, описание используемых ФИСС, условия исполнения сделки).
Учет финансового результата по хеджирующим финансовым инструментам.
Согласно пункту 5 статьи 304 НК РФ «доходы по таким операциям с ФИСС увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования». Существует три варианта применения указанной нормы на практике в связи с несовершенством редакции Налогового кодекса и наличием различных трактовок. Изменения и дополнения должны привести к однозначному толкованию нормы.
Вариант 1: прибыль или убыток по хеджу признается в налоговом учете в тот момент, когда возникает налоговая база по другим операциям с объектом хеджирования. Причем убыток по операциям хеджирования уменьшает налогооблагаемую прибыль в полном объеме.
Вариант 2: убыток по хеджу уменьшает только налоговую базу по объекту хеджирования (а не общую налоговую базу). Поскольку налоговая база может быть только положительной или нулевой, убыток от хеджирования признается в налоговом учете в пределах прибыли по объекту хеджирования. Налогоплательщик обязан вести раздельный налоговый учет по всем операциям с объектом хеджирования. Данный вариант соответствует норме пункта 5 статьи 304 НК РФ. В форвардном договоре должно быть указано, что это операция хеджирования.
Вариант 3: финансовый результат по операциям хеджирования признается в налоговом учете так же, как прибыль или убыток по обращающимся на организованном рынке ФИСС. То есть доходы от хеджа увеличивают, а расходы уменьшают основную налоговую базу в полном объеме на конец каждого отчетного периода в течение срока действия хеджирующего финансового инструмента.
Наиболее логичным представляется вариант 3 учета операций хеджирования. Тогда доходы и расходы по хеджирующим финансовым инструментам признаются для целей налогообложения без ограничений, но с учетом требований статьи 252 НК РФ. Единственный недостаток данного варианта: он не в полной мере соответствует процитированной норме пункта 5 статьи 304 НК РФ.