24.Особенности исчисления и уплаты ндс по операциям факторинга.

Факторинговые операции не освобождаются от НДС, так как в перечне банковских операций, не облагаемых НДС, приведенном в ст. 149 НК РФ, услуги по финансированию под уступку денежного требования не указаны.

Вознаграждение финансового агента облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, не позднее пяти дней с момента получения от клиента документов, удостоверяющих право требования к должнику, фактор должен выставить клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налогообложение зависит от условий, на которых заключен договор факторинга. Если право денежного требования у фактора возникает не сразу, то счет-фактуру необходимо выставить при получении комиссии от клиента. Если же фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта, происходит взаимозачет, поскольку клиент не платит комиссию со своего счета. Поэтому финансовый агент должен выставить счет-фактуру на всю сумму дисконта при перечислении денег клиенту.

Организации - плательщики НДС могут принять к вычету суммы налога, уплаченные финансовым агентам. Право на вычет по указанным услугам возникает у клиента в момент принятия к учету оказанной услуги при наличии счета-фактуры и акта оказания факторинговых услуг (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При уступке денежного требования, вытекающего из договора по реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, предъявленные финансовым агентом в составе его вознаграждения, не подлежат вычету, а на основании п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости услуг.

Если уступка произведена и денежные средства получены от фактора после отгрузки товаров, то повторно облагать НДС стоимость уступленного права требования организации не нужно. Это объясняется тем, что налоговая база по НДС была определена ранее на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).

25.Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций кредитными организациями.

Объектом налогообложения, в том числе и для организаций финансового сектора, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, страховых организациях, негосударственных пенсионных фондах, инвестиционных фондах.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

Организации финансового сектора, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

В организациях финансового сектора учет основных средств обусловлен как особенностями нормативного регулирования, так и спецификой плана счетов бухгалтерского учета и порядка ведения учета отдельных операций.

В частности, действие указанного выше Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 не распространяется на кредитные организации. Вопросы учета основных средств с 01.01.2008 г. в них регулируются Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 26 марта 2007г. N 302-П. Особенности расчета налоговой базы по налогу на имущество для кредитных организаций обусловлены, в частности, правилами формирования первоначальной и остаточной стоимости облагаемого имущества.

Согласно Приложению 10 указанного Положения № 302-П:

- руководитель кредитной организации определяет методы начисления амортизации по группам основных средств;

- метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации;

- применение одного из методов по группе однородных объектов основных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования;

- сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию;

Основные средства в кредитных организациях учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

- внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал кредитной организации - по договоренности сторон;

- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи основных средств;

- построенных - по фактической себестоимости строительства;

- приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.

Объекты имущества, по которым в соответствии с п. 6.4 Приложения 10 к Положению Банка России № 302-П начисление амортизации не производится, учитываются для целей налогообложения налогом на имущество по остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.