10.2. Відповідальність суб'єктів аудиторської діяльності

За неналежне виконання своїх обов'язків аудитори несуть професійну, дисциплінарну та майнову відповідальність перед клієнтом, органами, що видали дозвіл на заняття аудиторською діяльністю, аудиторською фірмою, третіми особами.

У ході виконання аудиту відповідальність, згідно з договором, розподіляється між аудитором, замовником та третіми особами (інвестори, кредитори, постачальники, акціонери тощо). Аудитор несе відповідальність перед замовником за професійну думку. Замовник несе відповідальність перед аудитором за фінансову звітність та вхідні залишки за рахунками, а також перед третіми особами в порядку черговості погашення боргів.

До аудиторів можуть бути застосовані й інші види відповідальності (а не тільки майнова чи інша цивільно-правова, наприклад кримінальна), відповідно до законодавства України .

Ст. 22 Закону України "Про аудиторську діяльність" передбачає, що порядок застосування стягнень до аудиторів (аудиторських фірм) визначається АПУ, а її рішення щодо стягнень можуть бути оскаржені в суді.

АПУ окремим рішенням затвердила Положення про Дисциплінарну комісію Аудиторської палати України (Рішення АПУ №176/9.2 від 266.04.2007 p.), яким визначаються її головні завдання. До них, зокрема, відносяться:

• розгляд матеріалів дисциплінарного впровадження по фактам порушення аудиторами та аудиторськими фірмами України вимог Закону України "Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту та норм професійної етики;

• прийняття рішень, спрямованих на запобігання в аудиторській практиці порушень професійних та законодавчих вимог щодо аудиторської діяльності та її якості.

ЗАКРІПЛЕННЯ ГОЛОВНОГО ЧИ ЗАСВОЇЛИ ВИ ОСНОВНІ ПОНЯТТЯ?

1. Які види відповідальності і перед ким несе аудитор?

2. Як розподіляється відповідальність між аудитором, замовником та третіми особами?

3. Як діє аудитор у разі виявлення суттєвої інформації, що може мати вплив на фінансову звітність клієнта? Чи несе він за це відповідальність?

4. Які нормативні документи та законодавчі акти України визначають міру відповідальності аудитора?

5. Які форми повідомлення інформації замовнику аудиту доречні?

Тема 11. Аудиторскі послуги їх об'єкти і види

11.1. Поняття про послуги аудиторських фірм та їхні види.

11.2. Супутні та інші послуги.

Рекомендована література: 5, 6, 17, 21, 35, 42, 44, 48, 51, 58.

Після вивчення теми ви повинні вміти:

• визначати перелік аудиторських послуг у межах чинного законодавства та рішень професійних організацій;

• дотримуватися принципів, які супроводжують надання супутніх аудиту послуг;

• застосовувати загальні професійні вимоги до аудиторських послуг;

• класифікувати аудиторські послуги з метою розподілу всіх видів послуг на певні ряди за ознакою об'єктів цих послуг;

• застосовувати заходи контролю якості аудиторських послуг;

• опрацьовувати внутрішні стандарти, які стосуються методичного та організаційного забезпечення аудиту;

• застосовувати програмне забезпечення аудиту історичної фінансової інформації, огляду та супутніх послуг аудиторських фірм

(аудиторів);

• документувати процес надання супутніх та інших послуг, пов'язаних з професійною діяльністю аудиторів;

• характеризувати переваги і недоліки різних видів співробітництва аудиторської фірми і клієнта.