Налогообложение предприятия

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях пере­хода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необхо­димыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющих­ся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного про­изводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

Налоги — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством. Исторически они возникли с раз­делением общества на антагонистические классы и появлением государства.

Налоги, участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений.

В современных условиях налоги выполняют две функции: фи­скальную и экономическую, каждая из которых проявляет внут­реннее свойство, признаки и черты данной финансовой катего­рии.

Фискальная функция — основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные дене­жные фонды и создаются материальные условия для функциониро­вания государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помо­щью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обусловливает экономическую функцию.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или умень­шая платежеспособный спрос населения.

Налоговая система — совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов.

Налоговая система включает различные виды налогов. В ос­нову их классификации положены разные признаки. Основную группу составляют прямые и косвенные налоги. Она зависит от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения). К косвенным налогам от­носятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реали­зации получает налоговые суммы, которые перечисляет государ­ству (косвенная форма обложения). В данном случае связь меж­ду плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.

Элементы налога. Каждый налог содержит следующие элемен­ты: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога или налогоплательщик — физическое или юри­дическое лицо, на которое законом возложена обязанность упла­чивать налог.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог.

Источник налога — доход субъекта (заработная плата, при­быль, процент), из которого оплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник сов­падают.

Единица обложения — единица измерения объекта (по подо­ходному налогу — денежная единица страны; по земельному на­логу — гектар, акр).

Налоговая ставка — величина налога на единицу обложения.

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательст­вом (скидки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в опре­деленных долях объекта обложения. Установленные в сотых до­лях объекта ставки носят название процентных и подразделяют­ся на пропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют 3 способа взимания налогов:

1. кадастровый;

2. изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника);

3. изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предполагает использование кадастра. Ка­дастр — это реестр типичных объектов (земель, доходов), класси­фицируемых по внешним признакам, и устанавливающий сред­нюю доходность объекта обложения.

Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источни­ка) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы. Изъятие нало­га после получения дохода (владельцем по декларации) преду­сматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы де­кларации о полученных доходах.

В Налоговом кодексе РФ налоги разделены на 3 вида в зави­симости от уровня их установления и изъятия.

Федеральные налоги и сборы

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3. налог на прибыль (доход) организаций;

4. налог на доходы от капитала;

5. подоходный налог с физических лиц;

6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

1. государственная пошлина;

2. таможенная пошлина и таможенные сборы;

3. налог на пользование недрами:

4. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

5. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

6. сбор за право пользования объектами животного мира и вод­ными биологическими ресурсами;

7. лесной налог;

8. водный налог;

9. экологический налог;

10. федеральные лицензионные сборы. Региональные налоги и сборы

1. налог на имущество организаций;

2. налог на недвижимость;

3. дорожный налог;

4. транспортный налог;

5. налог с продаж;

6. налог на игорный бизнес;

7. региональные лицензионные сборы. Местные налоги и сборы

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц;

3. налог на рекламу;

4. налог на наследование или дарение;

5. местные лицензионные сборы.

По источникам уплаты налоги предприятий можно классифи­цировать по следующим признакам.

1. Налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг):

• на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы;

• экспортная таможенная пошлина;

• на реализацию горюче-смазочных материалов.

2. Налоги, включаемые в себестоимость продукции (товаров, услуг):

• земельный;

• на пользователей автомобильных дорог;

• с владельцев транспортных средств;

• плата за пользование недрами;

• платежи за предельно допустимое загрязнение окружающей среды;

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• плата за воду, собираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

• импортные таможенные пошлины.

3. Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий (на прибыль):

• на имущество предприятий;

• на рекламу;

• на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

• сборы на нужды образовательных учреждении;

• на прибыль предприятий;

• плата за сверхнормативные потери полезных ископаемых; местные налоги, вносимые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения).

Помимо указанных налоговых платежей предприятия делают отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд РФ (28 %), Фонд обязательного медицинского страхования (3,6 %), Фонд социального страхования РФ (5,4 %), Государственный фонд за­нятости населения РФ (1,5 %). Эти отчисления делаются пред­приятиями от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с поряд­ком, установленным законодательством Российской Федерации.