8. Учет расчетов по договору цессии (уступка права-требования)

Уступка требования – это передача права-требования (уплатить деньги, поставить товары и т.д.), принадлежащего кредитору на основании обязательства, другому лицу – новому кредитору (п. 1 ст.382 ГК РФ). Первоначальный кредитор называется цедентом, новый – цессионарием, должник – цессионаром (закон «О цессии»).

Уступка требования является формой перемены лиц (кредиторов) в обязательстве. Согласно ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Передача права-требования происходит на основе договора цессии. Заключая договор уступки, важно помнить, что:

1. переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком;

2. цедент должен гарантировать цессионарию, что передаваемая дебиторская задолженность действительна, для этого необходимо представить по ней всю документацию (договор купли-продажи, накладные, счет-фактуру);

3. по общему правилу получать согласие должника (цессионара) на смену кредитора не требуется, но проинформировать цессионара об этом необходимо.

А. Учет и налогообложение у цедента

Д76 К91-1 – отражается выручка от продажи дебиторской задолженности (прочий доход). В этой выручке НДС не выделяется, так как цедент должен заплатить НДС по первоначальному обязательству (Д62 К90-1; Д90-3 К68-1; Д90-2 К43, 44; Д90-9 К99). По первоначальному обязательству цедент также должен заплатить в бюджет налог на прибыль.

Д91-2 К62 – списана проданная задолженность покупателя (прочий расход).

Д91-9 К99 – отражается прибыль от продажи дебиторской задолженности (эта прибыль облагается налогом) или

Д99 К91-9 – отражается убыток от продажи дебиторской задолженности.

Убыток у цедента от уступки права-требования включается во внереализационные расходы в соответствии с 25-ой гл. НК РФ в особом порядке.

Д51 К76 – получена оплата за проданную дебиторскую задолженность.

Дата прекращения права-требования – это день расчета, установленный в договоре купли - продаже (Д76 К91-1).

Б. Учет и налогообложение у цессионария

В бухгалтерском учете приобретенная дебиторская задолженность отражается в составе финансовых вложений.

Д58 К76 – получено право - требование задолженности (по сумме фактических затрат).

Д76 К51 – оплачено право – требование.

Д76 К91-1^* - погашена дебиторская задолженность.

Д91-2 К68-1 – отражается НДС в составе погашенной дебиторской задолженности.

Д91-2 К58 – списана погашенная дебиторская задолженность.

Д91-9 К99 – отражается прибыль от погашения дебиторской задолженности.

Д51 К76 – оплачена погашенная дебиторская задолженность.

* - выручка от погашения дебиторской задолженности у цессионария может показываться либо по кредиту счета 90, либо по кредиту счета 91. Счет 90 используют те предприятия, для которых покупка прав – требований является предметом деятельности (обычным видом деятельности). Все другие предприятия используют счет 91.

В. учет и налогообложение у цессионара

Как отмечалось выше, согласие должника на заключение договора цессии не требуется, но когда договор заключен, цессионарий сообщает должнику, что теперь он является его кредитором. После получения этого уведомления цессионар должен показать в учете изменение кредитора по задолженности: Д60 К76 – отражено изменение кредитора. Изменений в налогообложении у цессионара не происходит.

Учет операций в иностранной валюте

1. ПБУ 3/2006 «Учет активов, обязательств организаций, стоимость которых выражена в ин.валюте» (Приказ Минфина РФ № 154 от 27.11.2006.

Понятие валютных операций

Валютные операции – это операции, в результате которых происходит переход права собственности на ин. валюту.

Для хранения и использования валюты предприятия резиденты и нерезиденты открывают валютные счета в уполномоченных банках.

Валютные операции отражаются в бух. учете в двух оценках:

1. в валюте расчетов;

2. в рублях.

Операции в ин. валюте в соответствии с ПБУ 3/2006 в бух. учете могут отражаться двумя способами:

1. с составлением двух комплектов учетных регистров (один – в валюте, другой - в рублях);

2. с указанием каждой суммы дробью, в числителе – указывается валюта, в знаменателе – рубли.

Пересчет ин. валюты в рубли осуществляется на основании соответствующих курсов:

• официального (котируемого ЦБ РФ);

• валютных бирж;

• коммерческих банков.

Для целей бух. учета и отчетности важнейшим является курс валют, котируемых ЦБ РФ. Остальные курсы используются в основном при купле-продаже валюты.

Пересчет ин. валюты в рубли осуществляется

1. при осуществлении валютных операций – на дату осуществления операций;

2. при переоценке валютных статей баланса – на последний день отчетного периода.

В большинстве случаев дату осуществления хозяйственных операций определить просто – по выпискам банка по валютному счету, по отчетам кассира валютной кассы. В остальных случаях она указы-вается в нормативных документах ПБУ 3/2006) или устанавливается исходя из содержания операции.

К вал. статьям баланса относятся:

• валютные средства в кассе и на счетах в банке (сч.50,52,55);

• ценные бумаги в ин. валюте (сч. 58);

• дебиторская и кредиторская задолженности (сч. 60,62,71,76), за исключением полученных или выданных авансов в ин.валюте, а так же полученного или выданного задатка;

• кредиты и займы в ин.валюте(сч. 66, 67);

• остатки средств целевого финансирования (сч.86).

Понятие курсовых разниц

В результате переоценки валютных статей баланса возникают курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублёвой оценкой соответст-вующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте на разные даты.

Они могут начисляться как разность между рублёвыми оценками:

1) на дату регистрации в бух.учете и на дату осуществления расчетов

( поступление и перечисление валютных средств при экспортных и импортных контрактах);

2) на дату регистрации операции в бух.учете и на дату составления очередного баланса ( на последний день отчетного периода – переоценка (пересчет) валютных статей баланса);

3) на дату составления баланса на конец отчетного периода и на дату составления предыдущего баланса, если не было движения на счете (переоценка валютных статей баланса);

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, а если уменьшает, то отрицательной. При росте курса ин. валюты на активных счетах образуется положительная курсовая разница, а на пассивных –отрицательная и наоборот.

Курсовые разницы по мере возникновения отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и включаются в состав прочих доходов (расходов) в том отчетном периоде, в котором они возникли. В налоговом учете они включаются в состав внереализационных доходов (расходов), т.е. участвуют в налогообложении.

Д 50,52,55,58,60,62,71,76,79,66,67,86 К 91-1 – отражена положительная курсовая разница;

Д 91-2 К 50,52,55,58,60,62,71,76,79,66,67,86– отражена отрицательная курсовая разница;

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочно-го) капитала организации относятся на добавочный капитал и не явля-ются объектом налогообложения по налогу на прибыль. Они возникают в случае изменения рублёвой оценки суммы вкладов учредителей (иностранных юр. и физ. лиц) на дату регистрации в учредительных документах и на дату внесения вкладов в ин. валюте.

Д 75 К80 – отражается зарегистрированная величина уставного капитала;

Д 75 К 83 – отражается положительная курсовая разница между датой регистрации организации и датой внесения учредителями имущества , выраженного в ин. валюте;

Д 83 К 75 – отражается отрицательная курсовая разница.

Учет продажи иностранной валюты

Для осуществления операций в иностранной валюте организация должна открыть валютный счет в банке, имеющем лицензию на право ведения операций в ин. валюте.

Валютные средства, поступившие от покупателей за отгруженный товар, зачисляются на транзитный валютный счет организации-экспортера. Часть валютных средств организация может продать. Операции по продаже ин. валюты оформляются договором комиссии, в соответствии с которым сделка совершается от имени комиссионера (уполномоченного банка), но за счет комитента ( продавца).

Пример 1.

11 апреля 200…г. На валютный счет ООО «Гелиос» поступила экспортная выручка в размере 100 000 долл. США. В этот же день банку было поручено продать 10% выручки, а оставшаяся часть валютной выручки была зачислена на текущий валютный счет.. Валюта была продана 18 апреля на ММВБ по курсу 27,45 руб./долл. Комиссия банка – 10 000 руб.

Официальный курс доллара составлял:

- на 11.04. – 27,50 руб./долл.;

- на 18.04. – 27,40 руб./долл.

1. Д 52-1 К 62 -100 000долл./ 2 750 000 руб. – поступила выручка на транзитный валютный счет ( 100000 х 27,50);

2. Д 57 К 52-1 – 10 000 долл./ 275 000 руб. –списана валюта для продажи

( 100 000 х 10% х 27,5);

3. Д 52-2 К52 -1 – 90 000 долл. / 2 475 000 руб.- зачислена на текущий валютный счет часть экспортной выручки, не подлежащая продаже (90 000 х 27,5 );

4. Д 91 -2 К 76 -10 000 руб. –начислено комиссионное вознаграждение банку;

5. Д 76 К 51- 10 000 руб. – с расчетного счета уплачено комиссионное вознаграждение;

6. Д 51 К 91 -1 – 274500 руб. – зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты по курсу ММВБ; ( 10 000 х 27,45);

7. Д 91 – 2 К 57 – 274 000 руб. – списана проданная валюта по курсу Банка России на дату продажи ( 10 000х 27,4);

8. Д 91-2 К 57 – 1000 руб. – отражена отрицательная курсовая разница

между курсом Банка России на дату перечисления валюты для продажи и на дату ее списания со сч. 57( 10 000 х ( 27,4 – 27,5));

Д 99 К 91-9 – 10 500 руб. - отражается финансовый результат от продажи валюты (убыток) (274 500 – 274 000 – 10 000 – 1000 = - 10 500);

Полученные отрицательная курсовая разница и убыток уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет операций по покупке иностранной валюты

Покупка ин.валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке, установленном Банком России. Сделки купли-продажи ин.валюты могут осуществляться непосредственно между уполно-моченными банками, а так же через валютные биржи. Операции по покупке валюты оформляются договором комиссии , в соответствии с которым сделка совершается от имени уполномоченного банка за счет средств покупателя.. Для приобретения валюты организация направляет в банк поручение на покупку валюты. Купленная валюта зачисляется на текущий валютный счет (52/2) организации. При этом стоимость валюты указывается в рублях по курсу Банка России, который был установлен на дату зачисления этих средств на счет организации. Биржевой курс, по которому организация фактически покупает ин. валюту, как правило выше курса , установленного Банком России. В результате возникает разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России. Эта разница не является курсовой, а относится к прочим расходам организации, т.е. является финансовым результатом по операциям с иностранной валютой. При покупке ин. валюты организации несут затраты по уплате банку комиссионного вознаграждения. Порядок учета расходов по покупке ин. валюты зависит от времени их возникновения.

Расходы, возникшие до принятия к бух. учету импортных товаров, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретаемых указанных ценностей ( п. 6 ПБУ 5/01 и п.8 ПБУ 6/01). При этом сумма понесенных затрат сначала должна быть признана как дебиторская задолженность.

Д 60,76 К 57 –отражаются расходы по покупке ин.валюты, возникшие до принятия к учету импортных товаров.

После того, как импортные товары будут приняты к учету, расходы по покупке ин. валюты включают в их фактическую себестоимость.

Д 41,10, 08 К 60, 76 - расходы по покупке ин. валюты включают в фак-тическую себестоимость принятых к бух. учету импортных товаров.

Если расходы по покупке ин. валюты возникают после принятия к учету материальных ценностей, то их признание происходит в общем порядке – с отнесением на прочие расходы (п.11 ПБУ 10/99).

Д 91/2 К 57 – отражены расходы по покупке ин. валюты, возникшие после принятия к учету импортных товаров.

Пример 2.

15 апреля 200… г. Организация представила в банк поручение на покупку ин. валюты в сумме 10000 долл.США с целью осуществления полной предоплаты по импортному контракту на поставку товаров. Для этого было перечислено банку 300 000 руб. Комиссия банка 3000 руб. Валюта была приобретена 17 апреля по курсу ММВБ - 27,50 руб. 18 апреля валюта была зачислена на транзитный валютный счет организации. В этот же день валюта была переведена поставщику, а остаток не исполь-зованных рублевых средств зачислен на расчетный счет организации. 25 апреля приобретенные импортные товары контрактной стоимостью 10000$ приняты к учету.

Официальный курс доллара США составил:

- на 17.04. – 27,40 руб. /долл.

- на 18.04 – 27,30 руб./долл.

- на 25.04. – 27,20 руб. /долл. (в расчетах не используется)

1. Д 57 К 51 – 300 000 руб. – с расчетного счета перечислены дененжные средства на покупку валюты;

2. Д 76 К 57 – 10000$/ 274000 руб. –Уполномоченным банком приобретена валюта на ММВБ по курсу Банка России ( 10000 $х27,40);

3. Д 52 К 76 - 10000$/ 273000 руб. – зачислена на специальный транзитный валютный счет приобретенная валюта по курсу Банка России (10000 $х27,30);

4. Д 91/2 К 76 – 1000 руб. – отражена отрицательная курсовая разница между курсом Банка России на дату зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет и курсом ЦБР на дату ее покупки ( 10000$ х(27,3 – 27,4) = -1000);

5. Д 60 К 52/3 - 10000$/ 273000 руб. – произведена предоплата иностранному поставщику;

6. Отражены расходы по покупке валюты, в том числе:

6.1 Д 60 К 57 – 3000 руб. – комиссионное вознаграждение, удержанное банком;

6.2 Д 60 К 57 – 1000 руб. – убыток от превышения биржевого курса покупки валюты над курсом Банка России (( 10000$ х(27,5 – 27,4) = 1000);

7. Д 51 К 57 – 22000 руб. - Зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты ( 300000 – 274000 – 3000 – 1000) ;

8. Д 41 К 60 – 277000 руб. - приняты к учету приобретенные товары по курсу на дату перечисления аванса ( 273000 + 3000 +1000);

9. Д 99 К 91/9 – 1000 руб. – В конце месяца определяется финансовый результат.

Порядок учета расходов по покупке ин.валюты (операция 6)зависит от времени их возникновения. Расходы, возникающие до принятия к бух. учету импортных товаров (материалов, ОС) подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных ценностей (п.6 ПБУ 5/01, п.8 ПБУ 6/01). При этом сумма понесенных затрат первоначально должна признаваться как дебиторская задолженность (Д 60 К 57) и после того, как импортные товары будут приняты к учету расходы по покупке ин. валюты сформируют их фактическую себестоимость ( Д 41,10,08 К 60). Если расходы по покупке ин. валюты возникают после принятия к бух. учету материальных ценностей, то их признание происходит в общем порядке – с отнесением на прочие расходы ( Д 91/1 К 57) (п.11 ПБУ 10/99).

Учет экспортно-импортных операций

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом.

Для правильного оформления внешнеторговых сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования терминов («Инкотермс»).

Учет импортных операций

Под импортом понимают ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе.

Датой совершения операции в ин.валюте по импорту товаров является день возникновения у организации права собственности на ввезенные товары. Стоимость имущества, приобретенного организацией- импортером, отражается в бух.учете в момент перехода права собственности в рублёвой оценке по курсу ЦБР , который действовал на эту дату. В дальнейшем эта стоимость не пересчитывается.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ уплачиваются следующие налоги и сборы:

- таможенная пошлина;

- таможенные сборы;

- акциз по подакцизным товарам;

- НДС;

Базой для исчисления таможенных сборов, пошлин и налогов служит таможенная стоимость. Она определяется в соответствии с законом «О таможенном тарифе» от 21.05.1993г. № 5003-1 . Рассчитывается и предъявляется в таможенные органы лицом, осуществляющим перемещение товаров через таможенную границу (декларантом). Таможенная стоимость представляет собой цену сделки фактически уплаченную или подлежащую уплате на ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы, увеличенную на сумму расходов в ин. валюте по доставке товара до момента ввоза на таможенную территорию РФ.

Таможенная стоимость = Контрактная стоимость + Накладные расходы, выраженные в ин.валюте .

Таможенные пошлины уплачиваются за составление таможенным органом ГТД, который является основным документом, подтверждающим ввоз материальных ценностей по импортному контракту в размерах :

- 0.1 % - к таможенной стоимости в российских рублях;

- 0,05 % - к таможенной стоимости в ин. валюте.

По подакцизным товарам на таможне начисляется и уплачивается акциз.

Если подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться для производства подакцизной продукции, то акциз, уплаченный на таможне в дальнейшем подлежит вычету:

Д 19 К 68 – начислен акциз;

Д 68 К 51 – перечислен акциз;

Д 68 К 19 – произведен налоговый вычет акциза, уплаченного на таможне.

Если подакцизные товары в дальнейшем поступают в свободное обращение (продажу) на территории РФ, то акциз, начисленный и уплаченный на таможне не подлежит возмещению.

Д 10,08,41,15 К 68 – начислен акциз;

Д 68 К 51 – перечислен акциз.

По материальным ценностям, подлежащим налогообложению НДС на территории РФ, на таможне начисляется «входной» НДС, который в дальнейшем подлежит возмещению из бюджета.

Сумма НДС рассчитывается по следующей формуле:

Н = ( Ст + П + А ) х Нс :100% ,

Н – сумма налога в рублях;

Ст – таможенная стоимость товаров;

П – пошлина, руб.;

А – акциз, руб.;

Нс – ставка налога в %.

Д 19 К 68 – начислен НДС на таможне;

Д 68 К 51 – перечислен НДС;

Д 68 К 19 – произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне.

По НДС, уплаченному на таможне счет-фактура не выписывается, а в книге покупок заносится номер ГТД и номер платежного поручения.

Налоги и сборы уплачиваются в рублях или в ин.валюте в момент или до принятия ГТД.

Если организация занимается только торговлей, то пошлина и сборы включаются в издержки обращения:

Д 44 К 68 – начислена ввозная пошлина;

Д 44 К 76 – начислены таможенные сборы.

Если организация занимается производством и торговлей и нет отдельн-го отдела, закупающего товары, то пошлина и сборы включаются в фактические затраты по приобретению товаров.

Д 41 К 68 – начислена ввозная пошлина;

Д 41 К 76 – начислены таможенные сборы.

В налоговом учете в качестве расходов принимается покупная стоимость товаров.

Начисленные таможенные пошлины и сборы включаются в фактические затраты по приобретению материалов. В налоговом учете эти расходы учитываются в составе фактической себестоимости материалов.

Д 10 К 68 - начислена ввозная пошлина;

Д 10 К 76 – начислены таможенные сборы.

По основным средствам действуют те же правила, что и по материалам в бух. и налоговом учете.

Д 08 К 68 -начислена ввозная пошлина;

Д 08 К 76 – начислены таможенные сборы.

Налоги и сборы могут уплачиваться в ин.валюте или в рублях, кроме таможенного сбора, уплачиваемого по ставке 0,05%.

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Но в соответствии со ст.320 НК РФ товары в налоговом учете учитываются:

- по покупной стоимости ( по импортным товарам – контрактной стоимости);

- по сумме фактических затрат;

В первом случае таможенные пошлины и сборы списываются на издержки обращения, которые являются косвенными расходами и в полном объеме учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде, когда они были начислены. При втором варианте пошлины и сборы включаются в сумму фактических затрат по приобретению и являются прямыми расходами и уменьшают налогооблагаемый доход только по реализованным товарам. Для расчета фактической себестоимости товаров, материалов, основных средств можно использовать сч. 15 с дальнейшим списанием затрат в Д сч. 01, 10,41.

Пример 3.

В соответствии с импортным контрактом организация приобрела объект основных средств, стоимость которого составляет 10 000долл.США.

Ставка таможенной пошлины 10 %. Приобретенный товар не облагается акцизами и облагается НДС.

Официальный курс доллара составлял:

- на дату оплаты по контракту - 27, 40 руб./ долл.

- на дату таможенных расчетов и поступления объекта в организацию– 27,50 руб./долл.

Привести бухгалтерские записи.

1, Д 60 К 52 – 10000$/ 274000 руб.( 10000$ х 27,4) – перечислено зарубежному поставщику;

2. Д 08 К 68 – 27 500 руб. ( 10000$ х 27,5х 10%) -начислена таможенная пошлина;

3. Д 08 К 76 – 275 руб. ( 275000 х 0,1%) – начислен таможенный сбор в руб.

4. Д 08 К 76 – 5$/ 138 руб. ( 10000х 0,05%= 5$х27,5) –начислен таможенный сбор в валюте;

5. Д 19 К 68 – 54450 руб. - начислен НДС [(275000+27500)х 18%] ;

6. Д 68 К 51 – 27500 руб. - перечислена таможенная пошлина;

7. Д 76 К 51 – 275 руб. – перечислен таможенный сбор в руб.;

8. Д 76 К 52 – 5$/ 138 руб. - перечислен таможенный сбор в долларах;

9. Д 68 К 51 – 54450 руб. - перечислен НДС;

10. Д 08 К 60 – 275000 руб. ( 10000$х 27,5) – поступил объект основных средств в организацию;

11. Д 60 К 91/1 – 1000 руб. ( 27,5 – 27,4)х - отражена положительная курсовая разница;

12. Д 01 К 08 – 302913 руб.- принят объект к учету (275000 + 27500+275 +138);

13. Д 68 К 19 - 54450 руб. – налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне.

Учет экспортных операций

Экспортом называют вывоз товаров за пределы РФ без обязательства их обратного ввоза. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы России. До момента перехода права собственности на товар его необходимо учитывать на сч.45.

Выручка от продажи продукции на экспорт отражается в учете в момент перехода права собственности к покупателю. Если стоимость продукции в экспортном контракте выражена в ин. валюте, то для целей бухгалтер-ского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности.

Задолженность покупателя за отгруженный товар необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату погашения этой задолженности.

По экспортным поставкам на таможне уплачиваются:

- таможенная пошлина;

- таможенные сборы;

Акциз по подакцизным товарам уплачивается в бюджет в сроки, установленные для резидентов РФ.

Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%.

Налоги, пошлина и сборы исчисляются исходя из таможенной стоимости товаров, за которую принимается выручка от продажи товаров.

Таможенные сборы уплачиваются в тех же размерах, что и при импортных операциях (0,1% в руб. и 0,05% в ин. валюте от таможенной стоимости).

По НДС и акцизам необходимо подтвердить реальный экспорт. Для чего в течение 180 календарных дней организация должна собрать и представить в налоговую инспекцию пакет документов в соответствии с гл.21 и гл.22 (ст. 198) НК РФ. После представления документов и их проверки налоговым органом, акциз, уплаченный по подакцизным товарам, подлежит возмещению путем зачета или возврата. Если реальный экспорт не подтвержден в течение 180 дней, то на 181 день организация должна заплатить сумму НДС в бюджет. И только после того, как необходимые документы будут представлены в налоговый орган, сумма уплаченного НДС возвращается организации и возмещается входной НДС.

Пример 4.

ООО «Сириус» реализовало на экспорт продукцию, стоимость которой по условиям контракта – 100 000 долл.США, Отгрузка продукции со склада произведена 4 марта 200… г. Продукция сдана международному перевозчику 11 марта. Право собственности переходит к покупателю в момент передачи продукции международному перевозчику.На эту же дату начислены и перечислены сборы и пошлина. Фактическая себестоимость отгруженной продукции – 2 000 000 руб. Организация оплачивает вывозную таможенную пошлину – 120 000руб. и таможенные сборы. Валютная выручка поступила на транзитный счет 21 марта.

Официальный курс доллара составлял:

- на 4,03. – 27, 40 руб./долл.;

- на 11.03, - 27,50 руб./ долл.;

- на 21,03, - 27,60 руб./ долл.;

1. Д 45 К 43 – 2 000 000 руб. – отражена фактическая полная производст-венная себестоимость отгруженной продукции;

2. Д 62 К 90/1 – 100000 долл. / 2 740 000 руб. – признана выручка от продажи продукции на экспорт ( 100000 $ х 27,4 );

3. Д 90/2 К 45 - 2 000 000 руб. – списывается фактическая полная производственная себестоимость отгруженной продукции и переданной покупателю;

4. Д 90/5 К 68 – 120 000 руб. – начислена вывозная таможенная пошлина;

5. Д 44 К 76 – 2750 руб. - начислены таможенные сборы в руб. ( 2 750 000 х 0,1%)

6. Д 44 К 76 – 50$/ 1375 руб. - начислены таможенные сборы в ин. валюте ( 100 000$х 0,05%х 27,5);

7. Д 68 К 51 - 120 000 руб.- перечислена пошлина в бюджет;

8. Д 76 К 51 – 2750 руб. – перечислены таможенные сборы в руб.4

9. Д 76 К 52/2 – 50$/ 1375 руб. - перечислены таможенные сборы в ин. валюте;

10. Д 90/2 К 44 4125 руб. - отражено списание таможенных сборов (2750+1375);

11. Д 90/9 К 99 – 615 875 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции на экспорт( 2 740 000 – 2 000 000 -120 000 – 4125);

12. Д 52/1 К 62 -2 760 000 руб. - поступила выручка на транзитный валютный счет (100 000 х 27,6 )

13. Д 62 К 91/1 -20 000 руб. - отражена положительная курсовая разница ( 2 760 000 – 2 740 000)

14. Д 91/9 К 99 – 20000 руб. –отражено списание сальдо прочих доходов и расходов в конце месяца.

УЧЕТ ТОВАРОВ

В соответствии с ПБУ 5/01 товары в оптовой торговле можно принимать к учету в следующей оценке:

- по покупной стоимости;

- по сумме фактических затрат на приобретение (но только в бух.учете, а в налоговом учете- нет).

В розничной торговле товары могут оцениваться:

- по покупной стоимости;

- по сумме фактических затрат на приобретение ;

- по продажным ценам ( с использованием сч. 42).

В балансе по строке 214 стоимость товаров отражают только по факти-ческой себестоимости.

Способ учета товаров закрепляется в учетной политике организации.

Расходы по доставке товаров до склада организации (транспортные расходы) учитываются в зависимости от избранного варианта учета товаров :

- непосредственно на счете 41(или предварительно на сч. 15, т.е. включают в их фактическую себестоимость);

- на сч. 44.

Организация может получить для покупки товаров кредит или заем. Проценты по заемным средствам, начисленным до оприходования товаров на складе, включаются в их стоимость (п.6 ПБУ 5/01, п.15 ПБУ 15/01).

Если проценты начислены после оприходования товаров, то они отража-ются в составе прочих расходов ( сч.91-2).

Для налогообложения прибыли проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Учет товаров по покупным ценам и по фактической себестоимости

Пример 1

ЗАО «Свет» получило в сентябре банковский кредит в сумме 59 000 руб. для покупки партии товаров. Кредит предоставлен на 1 мес. под 20% годовых. Проценты по кредиту начислены после покупки товаров. Стоимость партии товаров в ценах поставщика составила 59 000 руб.(в т.ч. НДС – 9000 руб.).

Д 41 К 60 – 50 000 – оприходованы товары;

Д 19 К 60 – 9000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Д 91-2 К 66 - 970 руб. ( 59 000 Х 20% :365 дн. Х 30 дн.) – начислены проценты по банковскому кредиту.

Пример 2

ЗАО «Свет», занимающееся оптовой торговлей, приобрело товар за 236 000 руб.( в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Товар приобретен через посредника. Расходы на его услуги составили 11800 руб. ( в т. ч. НДС -1800 руб.). Расходы по доставке товара на склад составили 5900 руб. (в т. ч. НДС -900 руб.). При учете товаров по покупной стоимости транспортные расходы учитываются на сч. 44. При учете товаров по фактической себестоимости

используется сч. 15.

№	Содержание операции	Сумма	По покупной стоимости		По фактической себестоимости
			Д	К	Д	К
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.	Поступил товар от поставщика по стоимости без НДС НДС по счету-фактуре поставщика Стоимость услуг транспортной организации ( без НДС) НДС по транспортным расходам Стоимость услуг посреднической организации ( без НДС) НДС по счету-фактуре посреднической организации Товар принят к бух.учету по сумме фактических затрат (200000+5000+10000) Налоговый вычет входного НДС Перечислено поставщику и другим участникам сделки	200000 36000 5000 900 10000 1800 215000 38700 253700	41 19 44 19 44 19 - 68 60 76	60 60 76 76 76 76 - 19 51 51	15 19 15 19 15 19 41 68 60 76	60 60 76 76 76 76 15 19 51 51

Учет товаров по продажным ценам

Предприятия розничной торговли в стр. 214 баланса показывают фактическую себестоимость товаров без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на их остаток. Т.е. из строки «Готовая продукция и товары для перепродажи» вычитается сальдо по кредиту сч. 42.

Учитывать товары по фактической себестоимости в рознице невозможно из-за их большого ассортимента. Поэтому чаще всего магазины учитывают товары в отпускных (розничных) ценах, используя сч. 42. Они определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение) по среднему проценту торговой наценки.

Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью- актом. Данные инвентаризационной описи- акта фиксируются в реестре розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен (Методические указания по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10 июля 1996г. №1-794/32-5).

Начисление торговой наценки оформляют проводкой :

Д 41 К 42 – начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход организации и НДС (если являемся плательщиками этого налога). Таким образом, продажная цена – это покупная стоимость вместе с НДС и торговой наценкой.

Пример 2

Магазин « Бухгалтер» приобрел товар на сумму 118 000 руб., в т. Ч.НДС –

18 000 руб. В отчетном периоде товар был продан на 177 000 руб., в т.ч. НДС -27 000 руб. . Издержки обращения -5000 руб.

Привести бух. проводки по учету поступления товаров по продажной цене и проводки по продаже товара.

1. Д 41 К 60 – 100 000 руб.- отражается покупная стоимость товаров без НДС;

2. Д 19 К 60 – 18 000 руб. - НДС по счету –фактуре поставщика;

3. Д 68 К 19 – 18 000 руб. – налоговый вычет НДС;

4. Д 41 К 42 – 59 000 руб. –отражается торговая наценка (177 000–118 000);

5. Д 41 к 42 – 18 000 руб. – доведение стоимости приобретенных товаров до продажной стоимости на сумму «входного» НДС;

6. Д 60 К 51 – 118 000 руб. – перечислено поставщикам;

7. Д 62 К 90-1 – 177 000 руб. – отражается выручка от продажи товаров в розницу;

8. Д 50 К 62 – 177 000 руб. – поступила оплата от покупателей;

9. Д 90-2 К 41 – 177 000 руб. – списаны с баланса товары по продажной стоимости;

10. Д 90-3 К 68 – 27 000 руб.- отражается НДС в составе выручки от продажи товаров в розницу;

11. Д 90-2 К 42 – 77 000 руб. - сторно торговой наценки и «входного» НДС (59000 +18000);

12. Д 90 – 6 К 44 – 5000 руб. – отражаются издержки обращения за отчетный период;

13. Д 90-9 К 99 – 45 000 руб. - отражается прибыль за отчетный период.

Пример 3

Магазин «Промтовары» приобрел товар на сумму 118000руб. ( в т.ч. НДС – 18000 руб.). Наценка на товары (без НДС) – 40%. В отчетном периоде товар был продан. Издержки обращения -5000 руб.

Привести бух. проводки по учету поступления товаров по продажной цене и проводки по продаже товара.

Д 41 К 60 - 100 000 руб. – оприходован товар, полученный от поставщика по покупной стоимости без НДС;

Д 19 К 60 – 18000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Д 68 К 19 - 18000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Д 60 К 51 – 118 000 руб. – оплачены товары поставщику;

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 40 000 руб. ( 100 000 руб. Х 40%). Сумма НДС, включаемая в цену товаров, равна

(100 000 + 40 000) х 18% = 25 200 руб.

Общая сумма торговой наценки составила 65200 руб. (40 000 +25 200):

Д 41 К 42 -65 200 руб.- отражается торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена товара составила 165 200 руб.( 100 000+ 65200). В балансе за 2006 г. товар будет отражен по покупной стоимости по стр. 214 – 100 000 руб., а в пояснительной записке указывают, что …?

Д 62 К 90/1 – 165 200 руб. – отражается выручка от продажи товаров в розницу;

Д 50 К 62 – 165 200 руб.- поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

Д 90/3 К 68 – 25 200 руб.- НДС в составе выручки от продажи товаров;

Д 90/2 К 41 – 165 200 руб. – списана учетная (продажная) стоимость проданных товаров;

Д 90/2 К 42 – 65200 руб. –сторнирована реализованная торговая наценка ( пропорционально проданным товарам);

Д 90/6 К 44 – 5000 руб. - списаны издержки;

При этом, если транспортные расходы не включаются в издержки, то на сч. 44 будет остаток на сумму непроданных товаров.

Д 90/9 К 99 - 35000 руб. - отражается прибыль за отчетный период;

Если товар не пользуется спросом, то его можно уценить. Сумму, на которую товар нужно уценить списывают за счет установленной ранее торговой наценки:

Д 41 К 42 – сторно, уменьшена торговая наценка на сумму уценки товаров;

Если уценка больше торговой наценки, то возникшую разницу включают в состав прочих расходов:

Д 91/2 К 41 – списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Себестоимость списанных товаров списывают так же, как и себестоимость материалов, одним из трех методов:

- ФИФО; - по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания товаров устанавливается в учетной политике.

Сч. 26 может использоваться в торговле, если есть общая система и ЕНВД.