Тема Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62.

Типовая корреспонденция счетов по счету 62

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражается выручка от продажи продукции (выполненных работ и оказанных услуг) на момент перехода права собственности	62	90-1
2.	Отражается стоимость возвращенной покупателем забракованной продукции (сторно)	62	90-1
3.	Отражается причитающаяся по договору лизинга сумма лизинговых платежей (запись у лизингодателя при учете лизингового имущества у него на балансе)	62	90-1
4.	Отражается выручка от продажи имущества организации (основных средств, материалов, ценных бумаг)	62	91-1
5.	Из кассы (с расчетного счета) возвращена покупателям и заказчикам излишне полученная от них сумма денежных средств	62	50, 51
6.	Отражается положительная курсовая разница в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте или в условных единицах	62	91-1
7.	Поступили в кассу (на расчетный и валютный счет) суммы от покупателей и заказчиков	50, 51, 52	62
8.	Отражается поступление денежного перевода в счет погашения задолженности покупателей	57	62
9.	Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость товарно-материальных ценностей, отгруженных в счет договора мены	60	62
10.	Зачтены суммы полученных от покупателей и заказчиков авансов	62-1 (авансы полученные)	62
11.	Отражается отрицательная курсовая разница в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте или в условных единицах	91-2	62
12.	Отражается списание дебиторской задолженности (учетной политикой формирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено)	91-2	62
13.	Отражается cписание дебиторской задолженности за счет образованного раннее резерва сомнительных долгов	63	62
14.	И другие операции

Сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) и от продажи имущества организации, отраженная по дебету счета 62 до момента ее оплаты, представляет собой дебиторскую задолженность. В балансе дебиторская задолженность отражается во втором разделе с разбивкой:

- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В этих статьях приводят данные о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее, чем через 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с первого числа месяца, следующего за тем, в котором задолженность была отражена в учете. Кроме того, дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной. В соответствие с п.70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Наличие на балансе предприятия сомнительной дебиторской задолженности является отрицательным фактом ее деятельности. Порядок выявления сомнительных долгов, а также создание и использование источников их погашения, определяется учетной политикой организации. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и поступлений активов. С учетом возможности образования сомнительной дебиторской задолженности предполагаемые расходы (потери) организации должны признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором вероятность неполучения дохода стала определенной.

По сомнительной дебиторской задолженности организация может создавать резерв (создание резерва является элементом учетной политики организации в целях бухгалтерского учета). При создании резерва по сомнительной дебиторской задолженности следует учитывать, кроме того, что задолженность должна быть просрочена и не обеспечена какими-либо гарантиями, ее возникновение должно быть связано с расчетами за отгруженную продукцию, а также работы и услуги.

Основанием для создания резерва сомнительных долгов являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной сверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями или физическими лицами. По данным аналитического учета определяются суммы долга по каждому дебитору и сверяются с данными их кредиторской задолженности, отраженными в бухгалтерском учете по соответствующим договорам поставки или выполнения работ, или оказания услуг. Взаимная сверка расчетов оформляется актом, который содержит результаты инвентаризации дебиторской задолженности. Для организации бухгалтерского учета движения резерва по сомнительным долгам предусмотрен счет 63.

Д91-2 К63 – отражается создание резерва по сомнительным долгам.

Резерв создается по каждому отдельному сомнительному долгу.

Д63 К62 – отражается списание сомнительной задолженности за счет созданного резерва (по истечении трех лет или долги признаны нереальными).

Если организация создает резерв, то дебиторская задолженность в балансе отражается за минусом величины созданного резерва. Если организация не создает резерв, то списание долгов осуществляется на финансовые результаты (Д91-2 К62). При этом списание суммы дебиторской задолженности в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна в течение пяти лет учитываться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в целях контроля ее возможного погашения.

Д007 – принята на забалансовый учет списанная дебиторская задолженность.

В случае погашения должником ранее списанной дебиторской задолженности в учете отражаются следующие записи:

К 007 – списание оплаченной дебиторской задолженности.

Д 51 К 91-1 – оплата ранее списанной дебиторской задолженности.

По истечении пяти лет неоплаченная дебиторская задолженность списывается с забалансового учета (К007).

Неизрасходованные суммы резерва присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (Д63 К91-1). Созданный резерв сомнительных долгов не имеет ограничений в бухгалтерском учете.

Налоговый учет резерва сомнительных долгов

В налоговом учете резерв формируют по итогам каждого отчетного периода – месяца или квартала. Соответственно каждый раз бухгалтеру приходится проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. Также существуют правила, по которым необходимо определять размер резерва для налогового учета (п. 4 ст.266 НК РФ): первый критерий - сумма, под которую можно предусмотреть резерв, зависит от того, сколько дней прошло с тех пор, как должник обязан был расплатиться; второй критерий – предельный процент от выручки отчетного (налогового) периода.

В зависимости от срока возникновения сомнительного долга предусмотрен следующий порядок включения в резерв выявленной задолженности:

1. По сомнительной задолженности по срокам возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма, выявленная на основании инвентаризации задолженности.

2. По сомнительной задолженности по срокам возникновения от 45 дней до 90 дней включительно в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности.

3. Сомнительная задолженность по срокам возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Величина резерва не должна превышать 10% от суммы выручки за налоговый (отчетный) период (без НДС и акциза). За счет созданного резерва списывается безнадежная задолженность (нереальная к взысканию – должник является банкротом и исключается из государственного реестра предприятий или истек срок исковой давности – три года). Понятие безнадежной задолженности используется только в налоговом учете.

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете также является элементом учетной политики организации в целях налогового учета. Если резерв не создается, то безнадежная задолженность (без ограничений) является внереализационным расходом также как и сумма созданного резерва.