11.3 Учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов учредителям в случае, если на эти цели недостаточно прибыли (Закон «Об акционерных обществах»).

Образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. АО создают резервный капитал в обязательном порядке, ООО – в добровольном (в этом случае создание резерва должно быть предусмотрено учредительными документами или учетной политикой).

В АО величина резервного капитала должна быть не менее 15% от величины уставного капитала и формируется он путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от нераспределенной прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Д 84 К 82 – отражается создание резерва.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на покрытие убытков от хозяйственной деятельности и на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам.

Д 82 К 84 – использование резервного капитала на покрытие убытков.

! Д 82 К 66, 67 – отражается погашение облигаций заемщиком в соответствии с Планом счетом бухгалтерского учета.

Эта проводка неправомерна, так как она не погашает, а удваивает обязательства (Д51 К66,67). Логичнее было бы зарезервировать часть средств на расчетном счете для погашения проданных облигаций и зарезервированную сумму отразить внутренней проводкой – Д 82 К 82.

Проводкой Д82 К66,67 правильнее отразить начисление процентов по облигациям (но к сожалению это не предусмотрено ПБУ 15/01).

11.4 Структура финансового результата хозяйственной деятельности организации. Процедура реформации баланса

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

- счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;

- счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период (год).

Характеристика счета 90 была рассмотрена в предыдущих темах.

Счет 91

На этом счете учитываются прочие доходы и расходы, к которым относятся «бывшие» внереализационные, операционные, чрезвычайные доходы и расходы (в соответствии с Письмом МФ РФ №115Н от 18.09.2006).

В соответствии с Письмом МФ РФ 116-Н от 18.09.2006 чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 91 (прежде на счете 99).

Для учета операций по счету 91, также как и по счету 90, можно использовать специальные субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций по счету 90: по счетам 91-1 и 91-2 записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно (на последнее число каждого месяца) списывается со счета 91-9 на счет 99, а в конце отчетного года счета 91-1 и 91-2 закрываются на счет 91-9. Счет 91 не имеет конечного сальдо также как и счет 90.

Счет 99

На этом счете выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90);

- из финансового результата прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91);

- из начисленных платежей налога на прибыль, а также из сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68).

На счете 99 прибыли и убытки показываются в течение года накопительно. Общий финансовый результат на отчетную дату определяется путем сопоставления общей суммы прибыли и убытков с начала года.

Счета 90, 91 и 99 предназначены для учета информации только отчетного года.

Сч.99

Д	К
Сна 01.01 -	-
: : :	: : :
12000	10000
Сна 01.02=2000 : : :	: : :
8000	18000
20000	28000
	Сна 01.03=8000

январь

обороты за январь

февраль

обороты за февраль

итого за 2 месяца

и т.д.

Процедура реформации баланса

Как правило, процедура реформации баланса осуществляется 31 декабря («заключительные обороты»). Цель реформации баланса – получение нулевого сальдо на всех субсчетах к счетам 90, 91 и на счете 99. Поэтому все субсчета, открытые к счету 90, закрываются субсчетом 90-9; все субсчета, открытые к счету 91, закрываются субсчетом 91-9; счет 99 закрывается счетом 84.

Д 99 К 84 – отражается списание чистой прибыли на счет 84

или

Д 84 К 99-отражается списание чистого убытка на счет 84.