10.6 Учет операций по договорам управления имуществом, с учредителем управления и доверительным управляющим

Нормативный документ – «Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договоров доверительного управления имуществом» (Приказ МФ РФ от 28.11.01 № 97н). Введен в действие с 01.01.02.

Договор доверительного управления имуществом регулирует отношения между тремя сторонами: учредителем управления, доверительным управляющим и выгодоприобретателем.

Учредитель управления – это организация (или физическое лицо), передающая другой стороне любое имущество в доверительное управление на определенный срок.

Доверительный управляющий – это организация (или физическое лицо), принимающая имущество в доверительное управление и обязующаяся в течение оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя.

Выгодоприобретатель – это организация (или физическое лицо), получающая доход от имущества, находящегося в доверительном управлении. Выгодоприобретателем может быть учредитель или иная организация (или физическое лицо).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги и другое имущество.

Имущество, переданное в доверительное управление, остается собственностью учредителя управления. Это имущество обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. У доверительного управляющего оно отражается на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов, связанных с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, возвращается учредителю управления. Для учета операций по договору доверительного управления используется субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Доверительному управляющему выплачивается вознаграждение (не всегда, если договор заключен между взаимосвязанными организациями, то вознаграждение не выплачивается).

Таблица 23 - Бухгалтерские записи по операциям, связанным с использованием договора доверительного управления имущества (при условии, что выгодоприобретателем является учредитель управления)

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	А. Операции у учредителя управления
1.	Передача имущества доверительному управляющему в доверительное управление: - по первоначальной (или балансовой) стоимости - амортизация по переданному имуществу	79-3 02,04,05	01,04,10,41,51,58.. 79-3
2.	Отражается возмещение убытков, причиненное утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление	76	91-1
3.	Получение денежных средств в счет возмещения убытков	50,51	76
4.	Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору	79-3 50,51	91-1 79-3
5.	Возврат имущества, ранее переданного в доверительное управление: - по первоначальной (балансовой) стоимости - амортизация по переданному имуществу	01,04,10,41,,58 79-3	79-3 02,04,05
	Б. Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имущества
1.	Принятие к учету имущества, переданного учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление: - по первоначальной (балансовой) стоимости - амортизация по переданному имуществу	01,04,10,41, 58.. 79-3	79-3 02,04,05
Продолжение таблицы 23
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
2.	Перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом	99 79-3	79-3 50,51
3.	Отражается вознаграждение доверительному управляющему без НДС	26	76
4.	НДС с вознаграждения	19	76
5.	Перечислено вознаграждение	76	50,51
6.	Возврат имущества из доверительного управления: - по первоначальной (балансовой) стоимости	79-3	01,04,10, 41,58…
	- амортизация по переданному имуществу	02,04,05	79-3
	В. Отражение у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом
1.	Отражаются расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с управлением имуществом	20,26	02,10,70, 69,60…
2.	Отражается сумма вознаграждения	76	90-1
3.	Отражается НДС в составе вознаграждения	90-3	68
4.	Списываются расходы по оказанию услуги	90-2	20,26
5.	Отражается прибыль	90-9	99

Возврат имущества учредителю осуществляется в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление.

Амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Учредитель управления уплачивает налоги в общем установленном порядке, а доверительный управляющий уплачивает налоги со своего вознаграждения также в общем установленном порядке.