Счета.

Баланс дает представление о состоянии средств и их источников только на определенную дату.

Текущее же состояние этих объектов можно увидеть в системе бухгалтерских счетов.

Система счетов – это группировка определенного вида регистров для текущего учета хозяйственных операций по отдельным объектам учета.

СТРУКТУРА СЧЁТА:

Счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона – ДЕБЕТ, правая – КРЕДИТ.

Остаток по счету называется сальдо. Сумма хозяйственных операций называется оборотом. Многие счета в этой системе имеют общие признаки и поэтому группируются определенным образом.

По отношению к балансу счета делятся на:

• Активные – предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.

Особенности активных счетов:

1. Сальдо всегда дебетовое

2. Операции по увеличению средств отражаются по дебету счета

3. Операции по уменьшению (расходованию) средств отражаются по кредиту счета

4. Сальдо конечное = сальдо начальное + дебетовый оборот – кредитовый оборот.

СЧЁТ

Дебет	Кредит
Сн +	-
Д об	К об
С к

• Пассивные счета – предназначены для учета источников образования хозяйственных средств.

Особенности пассивного счета:

1. Сальдо всегда кредитовое

2. Операции по увеличению источника отражаются по кредиту счета

3. Операции по уменьшению (использованию) источников отражаются по дебету счета

4. Сальдо конечное = сальдо начальное + кредитовый оборот – дебетовый оборот.

СЧЁТ

Дебит	Кредит
_	Сн +
Д об	К об
	С к

Кроме того, существуют комбинированные счета (активно-пассивные), которые применяются для учета расчетов. Они бывают двух видов:

1. С односторонним сальдо, то есть или дебетовым или кредитовым (счет прибыль и убытки).

2. С двусторонним сальдо – одновременно и по дебету и по кредиту (расчеты с разными дебеторами и кредиторами).

Счет прибыль и убытки: кредитовое сальдо показывает прибыль, а дебетовое – убытки.

Счет расчеты с разными дебиторами и кредиторами: на нем может возникать и дебиторская и кредиторская задолженность одновременно. Сальдо по таким счетам не сворачивается: дебиторская задолженность отражается в активе, а кредиторская - в пассиве по строке прочие.

Счета синтетического и аналитического учета.

Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за хозяйственными процессами необходима информация с разной степенью детализации.

Исходя из объема предоставляемой информации, счета бухгалтерского учета делятся на две основные группы:

• Синтетические счета

• Аналитические счета.

Синтетические счета – предназначены для предоставления обобщенной информации об объектах бухгалтерского учета.

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация по каждому отдельному объекту.

Отражение хозяйственных операций на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Синтетический учет всегда ведется только в стоимостном выражении. Аналитический учет ведется и в количественном и в стоимостном выражении.

Для ведения учета введены промежуточные счета, которые называются субсчета. Субсчет – это группировка однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета.

Перечень синтетических счетов и сумм счетов регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета. Аналитические счета открываются бухгалтером самостоятельно по мере необходимости.

Синтетические счета называются счетами І порядка, субсчета – это счета ІІ порядка, аналитические счета – это счета ІІІ порядка и выше. Чем выше порядок счета, тем более подробная информация на нем содержится.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетами:

1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

2. Оборот по дебету (кредиту) счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету (кредиту) счетов, непосредственно с ним связанных, то есть открытых к нему.

Аналитические счета бывают двух видов:

1. Счета первого вида открываются к синтетическим счетам « учета расчетов», ведутся в денежном выражении (по форме такие же, как и синтетические счет).

2. Аналитические счета второго вида открываются к синтетическим счетам «учета товарно-материальных ценностей» (всегда активные), ведутся в натурально - стоимостном выражении.

Дебет		Кредит
количество	∑	количество	∑
Сн
С к

Двойная запись.

Сущность использования двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, связанные этой операцией, называются корреспондирующими.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании первичных документов, поэтому все документы, принятые бухгалтерией, подвергаются специальной обработке- контировке. Контировка – это указание на первичном документе корреспондирующих счетов по данной хозяйственной операции. Текст, в котором указываются дебитуемый и кредитуемый счет, а также сумма хозяйственных операций называется бухгалтерской проводкой.

Проводки бывают:

• Простые

• Сложные.

В простых корреспондируют только 2 счета, в сложных – один счет корреспондирует с несколькими.

Бухгалтерские проводки могут отражаться:

1. На первичном документе при контировке

2. В журнале регистрации хозяйственных операций (в книгах и ведомостях)

3. На отдельном бланке (мемориальный ордер).

Для составления бухгалтерской проводки необходимо последовательно ответить на следующие вопросы:

• Какие объекты связаны данной операцией, какие это счета (смотрим План счетов)

• Какие это счета по отношению к балансу (А или П)

• Что происходит с объектами учета (счетами) (уменьшение или увеличение)

• По какой стороне счета отражается данное изменение (дебет или кредит).

Последовательность работы со счетами:

1. Открываются счета в начале отчетного периода на основании баланса.

Для того, чтобы открыть счет нужно:

• Нарисовать схему счета

• Указать номер счета

• Отметить дебетовую, кредитовую стороны

• Вписать начальное сальдо.

2. В течение отчетного периода делается разноска по счетам методом двойной записи на основании журнала хозяйственных операций.

3. В конце отчетного периода по всем счетам подсчитывают обороты и конечное сальдо. Формируют оборотные ведомости и заполняют формы отчётности.

Обобщение учетных данных.

По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различаются:

• Хронологические записи – предусматривают отражение хозяйственных операций независимо от их содержания, в последовательности их совершения во времени и оформления первичными документами

( журнал регистрации хозяйственных операций).

• Систематические записи – предусматривают регистрацию тех же хозяйственных операций согласно их содержания на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи (разноска).

Для обобщения и сверки учетных данных, а также для контроля за правильностью записи применяются так называемые оборотные ведомости.

Оборотная ведомость – развернутая сводка итоговых данных (оборотов и сальдо) по всей системе счетов.

Виды оборотных ведомостей:

1. По синтетическим счетам

2. По аналитическим счетам

3. Шахматные.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам заполняются на основании открытых синтетических счетов, в нее включаются остатки и обороты по каждому счету за отчетный период, в ведомостях будет столько рабочих строк, сколько счетов открыто на предприятии.

Образец:

Наименование синтетического счета	Сальдо начальное на _ _ _		Оборот за _ квартал		Сальдо конечное на _ _ _
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	А	П			А	П
02
…
99
итого

При правильно заполненной ведомости в ней должны быть 3 пары одинаковых сумм в итоговой строке.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам заполняются в двух формах. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении ( по расчетам), то форма оборотной ведомости по аналитическим счетам аналогична оборотной ведомости по синтетическим счетам, но не такая же.

Образец:

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 70.

ФИО работников	Сальдо начальное на _ _		Оборот за _ квартал		Сальдо конечное на _ _ _
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Иванов
Петров ………..
Итого

Итоговая строка является разверткой соответствующего синтетического счета.

Если аналитический учет ведется еще и в натуральных показателях, то в оборотной ведомости должны быть дополнительные колонки для отражения соответствующих натуральных показателей.

Образец:

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 43.

Виды готовой продукции	цена	Сальдо начальное на _ _ _		Оборот за _ квартал				Сальдо конечное на _ _ _
				приход		расход
		количество	∑	Кол.	∑	Кол.	∑	Количество	∑
А
Б
…
С
итого	X	X		X		X		X

Шахматная оборотная ведомость применяется для контроля за правильностью корреспонденции счетов. Заполняется по журналу хозяйственных операций. Оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам заполняется по счетам.

Образец:

Кредит Дебет						Итого по дебету
Итого по кредиту						∑

Заполняется данная ведомость по проводкам на основании журнала хозяйственных операций. При обобщении данных существует контрольное число, то есть одна и та же сумма, которая должна быть:

1. Итого по журналу операций

2. Итого оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам

3. Угол (∑) в шахматной ведомости.