Тема 4 «Податок на прибуток підприємств»

Лекція №1

План:

1. Прибуткове оподаткування в системі податків з підприємств.

2. Загальна характеристика прибутку як об`єкта оподаткування.

3. Бюджетне значення податку на прибуток підприємств (ППП).

4. Платники і ставки податку.

5. Об`єкт оподаткування.

6. Поняття про дохід.

7. Перелік надходжень, які включаються і які не включаються до доходу.

Література:

1.Податковий Кодекс України.

2.Налоги. Учебное пособие. /Под ред. В.В.Буряковского.-Днепропетровск.: «Пороги», 1998.

3.Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Податкова система. – К.: МАУП, 2000

4. Білик М. Д., Золотько І. А. Податкова система України: Навч.-метод. посібник для са-мост. вивч. дисц. —К.: КНЕУ, 2000. С.32-36

1. Податок на прибуток є прямим податком, який має важливе фіскальне значення і широкі можливості для регулювання та стимулювання підприємницької діяльності. За допомогою податку на прибуток можна регулювати такі процеси:

- вибір правової форми організації бізнесу;

- розподіл прибутку (на споживання чи накопичення);

- вибір методів фінансування інвестицій (самофінансування або залучення позичкових коштів);

- розподіл трудових та матеріальних ресурсів між окремими сферами господарської діяльності;

- розподіл та перерозподіл ВВП;

- регулювання темпів економічного зростання на макрорівні.

2. Прибуткове оподаткування існує у двох основних формах:

1) оподаткування чистого доходу (прибутку);

2) оподаткування валового доходу (прибуток + заробітна плата).

Для юридичної особи, яка використовує найману працю, процес оподаткування доходів містить елемент подвійного оподаткування. В основу правильного вибору між оподаткованим ЧД (П) і ВД повинні бути покладені правильні тлумачення власності по даній юридичній особі.

Оподаткування прибутку юридичних осіб за високими ставками призводить до згортання легальних виробничих потужностей і скорочення ВВП.

Оподаткування прибутку за низькими ставками заохочує інвестиційну діяльність і розширює виробничі можливості.

У практиці існує роздільне і нероздільне оподаткування прибутку. Роздільне передбачає окреме оподаткування прибутку, що розподіляється на виплату дивідендів і доходів по корпоративних правах, нероздільне — прибутку, що не розподіляється.

3. Податок на прибуток підприємств, який стягується в Україні, має дуже значне фіскальне значення, чим відрізняється від аналогічних податків в економічно розвинутих країнах. Це обумовлено перш за все пропорціями в розподілі ВВП, які склалися історично: в централізовано-плановій економіці основну масу доходів бюджету становили надходження від державних підприємств і досить незначну — податки з населення, оскільки штучно стримувався фонд споживання і збільшувався фонд нагромадження. В нинішніх умовах ймовірним є поступове вирівнювання між фондом споживання і фондом нагромадження, наслідком чого стане збільшення бюджетного значення прибуткового податку з громадян і зменшення — податку на прибуток підприємств.

Податок на прибуток підприємств крім значного фіскального значення має й широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. Цей вплив може здійснюватись як завдяки диференціації ставок оподаткування по різних видах діяльності, так і завдяки наданню пільг у виробництві пріоритетних товарів. Але в нашій країні можливості щодо використання податку на прибуток як регулюючого фактора дещо обмежено його великим бюджетним значенням.

4. Платники податку на прибуток:

- суб’єкти господарювання – юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;

- управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту;

- підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту;

- неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності;

- нерезиденти – юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України.

Виключені з числа платників Національний банк України та його установи (крім госпрозрахункових, що оподатковуються у загальному порядку).

Згідно з законом, ставка податку на прибуток у розмірі 21% діятиме до 31 грудня 2012 року включно.

З 1 січня по 31 грудня 2013 року податок буде зменшений до 19%, а з 1 січня 2014 року - 16%.

5. Об 'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду па суму валових витрат платника податку і суму амортизаційних відрахувань. Тобто, для визначення об'єкта оподаткування податку на прибуток спочатку необхідно визначити відповідно суму скоригованого валового доходу, суму валових витрат і суму амортизаційних відрахувань.

6. Валовий дохід — це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.

7. Перелік доходів, що включаються і що не включаються до складу скоригованого валового доходу, чітко визначено в законі. Так, наприклад, скоригований валовий дохід включає:

• загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг);

• доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами;

•доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді;

•доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій, у тому числі у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, безоплатно наданих платнику податку товарів (робіт, послуг);

•суми невикористаної частини коштів, що повертаються із страхових резервів тощо.

Не включаються до складу скоригованого валового доходу.

•суми акцизного збору, податку на додану вартість, отримані (нараховані) підприємством у складі ціни продажу продуктів (робіт, послуг);

• суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій;

• суми одержаного платником податку емісійного доходу та інші надходження, прямо визначені нормами закону.

Питання до самоконтролю:

1.Які процеси можна регулювати за допомогою податку на прибуток?

2.Форми прибуткового оподаткування.

3.Хто є платниками податку на прибуток?

4.Що таке валовий дохід?

5.Що включає в себе скорегований дохід?

Лекція №2

План:

1. Поняття витрат підприємства.

2. Податкові періоди.

3. Порядок визначення дати збільшення доходу та витрат для різних видів операцій.

4. Визначення амортизації.

5. Пільги з податку.

6. Порядок нарахування податку і строки сплати.

7. Відповідальність платників податку.

Література:

1.Податковий Кодекс України.

2.Налоги. Учебное пособие. /Под ред. В.В.Буряковского.-Днепропетровск.: «Пороги», 1998.

3.Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Податкова система. – К.: МАУП, 2000

4. Білик М. Д., Золотько І. А. Податкова система України: Навч.-метод. посібник для са-мост. вивч. дисц. —К.: КНЕУ, 2000. С.32-36

1. Валові витрати — це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаааються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включаються:

• суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, установлених законом;

• суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) до неприбуткових організацій, але не більше ніж чотири відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду;

• суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання;

• суми витрат, пов'язаних з ремонтом основних фондів у межах 5% від балансової вартості цісї групи ОВФ на початок звітного року тощо.

Не включаються до складу валових витрат витрати на:

• потреби, не пов’язаиі з веденням основної діяльності;

• фінансування особистих потреб фізичних осіб;

• придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів;

• утримання органів управління об'єднань платників податку та ін.

2. Для цілей оподаткування використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

3. Датою збільшення валових витрат виробництва вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

•або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг);

•або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Для товарообмінних (бартерних) операцій — дата здійснення заключної операції, що здійснюється після першої операції.

Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу;

• або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Датою збільшення валового доходу у разі здійснення бартерних (товарообмінних) операцій вважається дата будь-якої з подій, що сталася раніше:

• або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку;

• або дата оприбуткування товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного отримання результатів робіт (послуг) платником податку тощо.

4. Амортизаційне відрахування – це поступове перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції.

Для визначення суми амортизаційних відрахувань в законі визначаються витрати, які підлягають амортизації (наприклад, придбання основних фондів для виробничого використання) та які не підлягають амортизації (наприклад, витрати на придбання невиробничих фондів).

Основні фонди, залежно від напрямку їх використання, розподіляються на три групи. Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного періоду. Суми амортизаційних відрахувань звітного періоду визначаються шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду, яка визначається в порядку, вказаному в законі.

5. Пільги в оподаткуванні. Від оподаткування звільняються:

• прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю;

• прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва;

• на період підготовки до зняття і зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему звільняється від оподаткування прибуток Чорнобильської АЕС;

• прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду «Укриття»;

• прибуток державних підприємств «Міжнародний дитячий центр «Артек» і «Український дитячий центр «Молода гвардія» від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей;

прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг.

6. Розрахунок податку на прибуток визначається за схемою:

ОП = ВД – ВР – А ,

де ОП – оподаткований прибуток;

ВД – валовий дохід;

ВР – валові витрати;

А – амортизаційні відрахування.

Податок на прибуток дорівнює добутку оподаткованого прибутку на ставку податку (21%).

Податок сплачується до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Платники податку не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний квартал, розраховану наростаючим підсумком з початку звітного фінансового року.

7. Відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів і додержання законів про оподаткування несуть платники податків і зборів відповідно до законів України.

За порушення правильності обчислення та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів й інших обов'язкових платежів законодавством передбачено фінансову, адміністративну та кримінальну відповідальність.

Адміністративна відповідальність (штрафи), що застосовується податковими органами, має деякі особливості: підставою для її застосування є вчинення адміністративного правопорушення; адміністративні штрафи накладаються лише на фізичних осіб (громадян) — окремих платників податків, керівників і бухгалтерів платників податків — юридичних осіб, інших громадян, винних у порушенні податкового законодавства. Розмір штрафу залежить від сукупності обставин, що пом'якшують або обтяжують відповідальність порушника, а також від його особи, ступеня вини, майнового стану.

Кримінальній відповідальності і покаранню підлягає особа, винна у вчиненні злочину, тобто така, що умисно або з необережності вчинила передбачене кримінальним законом суспільне небезпечне діяння та регулюється відповідними статтями Кримінального Кодексу України. Найбільш поширеними є злочини за статтею 212 "Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів".

За порушення податкового законодавства передбачено застосування фінансових санкцій у вигляді пені та штрафу.

Після закінчення встановлених термінів погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. У разі, коли платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання та погашає його, пеня не нараховується.

Платник податків, що не подає податкову декларацію в терміни, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.

Питання до самоконтролю:

1.Що таке валові витрати?

2.Які витрати не включаються до валових?

3.Які періоди використовують для оподаткування?

4.Амортизаційні відрахування.

5.За я кою схемою розраховується податок на прибуток?