Подводя итоги по теме 1, сделаем основные выводы:

- ведение налогового учета является объективной реальностью, причем не только в целях исполнения требований главы 25 НК РФ;

- НУ, как и любая другая наука, имеет свои объект, предмет, субъект, цели и задачи и методологию учета;

- одним из основных элементов НУ являются первичные документы. Первичные документы для их использования в системе налогового учета должны быть оформлены в соответствии с действующим законодательством;

- обеспечение полноты и непрерывности учета хозяйственных операций является первой важной задачей постановки НУ в организации;

- существует хоть и достаточно обширный, но исчерпывающий перечень групп хозяйственных операций, обязательный для анализа в НУ. Это обстоятельство позволяет говорить о наличии организационной и методологической основы для построения автономной системы Налогового учета.

Слайд 3. Выводы по теме 1

Подводя итоги по теме 2, сделаем основные выводы:

1. Для того, чтобы правильно рассчитать налог, необходимо знать основные требования налогового законодательства и методологические подходы к формированию налогооблагае­мых баз для применения к ним предусмотренных законодательством ставок налога на прибыль. Глава 25 НК РФ устанавливает значительное количество особенностей учета отдельных операций в целях исчисления налога на прибыль по различным ставкам.

2. Расчет налога производится не в форме налоговой декларации, а в системе налогового учета и по правилам главы 25 НК РФ. Форма декларации является только отражением (с определенной степенью детализации) действующего порядка формирования объектов налогообложения. Наличие или отсутствие в декларации тех или иных показателей не влияет на порядок расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода.

3. Налоговый учет сводится к группировке однородных данных, и формированию на их основе по установленным правилам величин налоговых баз по налогу на прибыль, облагаемых по отдельным ставкам.

4. Детализация информации в налоговом учете должна обеспечить правильное исчисление налога. Имея в виду, что действующие формы декларации отражают итоги основных необходимых этапов исчисления налоговой базы, можно говорить, что детализация информации в налоговом учете как минимум должна обеспечить получение данных в тех объеме и разрезе, которые дают возможность заполнения показателей строк налоговой Декларации по всем операциям, влияющим в отчетном периоде на величину налоговой базы (такая кодировка применена далее в примерах). Практика показала, что для более быстрого «перенастраивания» автоматизированной системы под часто меняющиеся формы декларации система кодировки должна быть сложнее и как минимум, дополнительно к привязке к строкам действующей отчетности, должна ориентироваться на пункты и подпункты статей главы 25 НК РФ (с возможностью дополнения кодов).

Слайд 14. Выводы по теме 2

Подводя итоги по теме 3, сделаем основные выводы:

- система исчисления налога на прибыль требует обособления доходов и расходов, относящихся к формированию налоговой базы по налогу на прибыль от других доходов и расходов, облагаемых по специальным налоговым режимам. Соответственно, эти доходы и расходы являются объектами отдельных систем налогового учета: системы учета по налогу на прибыль и системы учета в других режимах;

- для того, чтобы исключить сумму дохода из состава налоговой базы нужно, чтобы такая сумма была прямо поименована в ст. 251 НК РФ. При этом обоснованность такого исключения подвергается проверке, а потому сумма такого дохода является объектом налогового учета;

- даже если операция по несению расхода связана с деятельностью, направленной на получение дохода, она не может быть учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если операция относится к перечисленным в ст. 270 НК РФ. Такие суммы в системе налогового учета могут не отражаться;

- налоговый учет доходов и расходов для исчисления налога на прибыль требует обособления сумм доходов и расходов, относящихся к налоговым базам, облагаемым по разным ставкам, доходов и расходов по льготируемым видам деятельности (ставка 0%), доходов и расходов в рамках целевого финансирования, доходов и расходов по операциям, убытки по которым имеют особый порядок признания в последующих периодах;

- ведение регистров налогового учета доходов должно обеспечить выделение доходов для отражения их суммы в тех отдельных строках формы декларации по налогу на прибыль организаций, которые в конкретный период установлены ФНС России;

- ведение регистров налогового учета расходов должно в первую очередь обеспечить выделение расходов, относящихся к группам с разным периодом их учета в уменьшение налоговой базы (рис. 2), и только потом – выделение в каждой такой группе расходов для отражения их сумм в тех отдельных строках формы декларации по налогу на прибыль организаций, которые в конкретный период установлены ФНС России;

- отсутствие необходимой группировки приводит к искажению суммы налога на прибыль к уплате в бюджет каждом текущем налоговом периоде и является нарушением налогового законодательства.