Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный учет таких полуфабрикатов. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д.

Счет 21 используется в организациях, которые самостоятельно изготавливают полуфабрикаты, необходимые в производстве, и ведут их обособленный учет.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

• транспортное обслуживание;

• ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

• возведение (временных) нетитульных сооружений;

• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д.

На счете 23 учитываются расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т. п.).

Счет 23 применяется, если организация ведет учет таких расходов обособленно.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

На счете 25 учитывают косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств организации.

В частности, здесь отражают расходы, связанные с обеспечением основного (вспомогательного, обслуживающего) производства теплом, электроэнергией или водой, содержанием общепроизводственного оборудования, а также другие аналогичные расходы.

Счет 25, как правило, используют крупные производственные организации.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:
по дебету		по кредиту
02	Амортизация основных средств	08	Вложения во внеоборотные активы
04	Нематериальные активы	10	Материалы
05	Амортизация нематериальных активов	20	Основное производство
10	Материалы	23	Вспомогательные производства
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	28	Брак в производстве
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	29	Обслуживающие производства и хозяйства
21	Полуфабрикаты собственного производства	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
23	Вспомогательные производства	79	Внутрихозяйственные расчеты
29	Обслуживающие производства и хозяйства	86	Целевое финансирование
43	Готовая продукция	90	Продажи
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	97	Расходы будущих периодов
68	Расчеты по налогам и сборам	99	Прибыли и убытки
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
96	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов

Что учитывается на счете 26

Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), на счете 26 учитывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

• оплату труда административного персонала;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате аудиторских услуг и т. п.

Организации, оказывающие посреднические услуги (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п.), на счете 26 учитывают все расходы, связанные с их деятельностью:

• амортизацию, начисленную по объектам основных средств и нематериальных активов;

• заработную плату, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Посреднические организации для учета своих затрат счет 20 «Основное производство» не используют.

Такие организации должны вести учет затрат на счете 26 в порядке, предусмотренном для счета 20.

Формирование общехозяйственных расходов

Амортизацию по имуществу, которое используется в процессе управления производством, начислите проводкой:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного назначения.

Если на общехозяйственные нужды вы израсходовали материальные ценности (например, строительные материалы на ремонт административного помещения) или полуфабрикаты собственного производства, спишите их себестоимость проводкой:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 (21) – включена в состав общехозяйственных расходов себестоимость материалов (полуфабрикатов собственного производства).

Если работы (услуги), связанные с управлением производством (например, аудиторские или консультационные), оказывают сторонние организации, отразите стоимость таких работ (услуг) записью:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 (76) – учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) – учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – произведен налоговый вычет.

После оплаты работ (услуг) сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 50 (51) – оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса.

Заработную плату административно-хозяйственного персонала начислите проводкой:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 – начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала.

Сразу после начисления заработной платы начислите страховые взносы во внебюджетные фонды.

Для этого сделайте в учете проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-1-1 – начислены страховые взносы с заработной платы административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3-1 – начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-2-1 (69-2-2) – начислены взносы на страховую (накопительную) часть трудовой пенсии.

Помимо страховых взносов на заработную плату административно-хозяйственного персонала начислите взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-1-2 – начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Распределение общехозяйственных расходов

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами вы должны установить самостоятельно.

Распределять общехозяйственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств; сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т. д.

Выбранный порядок распределения общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Списание общехозяйственных расходов

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости;

• по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: счета 20 «Основное производство», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Списание расходов при учете продукции по полной производственной себестоимости

Если вы рассчитываете полную производственную себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26 – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств.

Это возможно только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям.

Если ваше вспомогательное производство произвело продукцию (работы, услуги), которая была продана на сторону, спишите долю общехозяйственных расходов, связанных с обслуживанием этого производства, проводкой:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26 – списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства.

Если обслуживающее производство (хозяйство) участвовало в производстве продукции (работ, услуг), проданной на сторону, спишите долю общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью этого производства, проводкой:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 26 – списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Списание расходов при учете продукции по сокращенной себестоимости

При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца спишите всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – отражена выручка от продажи продукции.

Затем спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 (20) – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

и начислите налог на добавленную стоимость (если продукция, работы или услуги облагаются этим налогом):

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26 – включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы

и определите финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – отражена прибыль от продажи готовой продукции (работ, услуг)

или:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 – отражен убыток от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).