Счет 20 «Основное производство»

предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

• по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 20 «Основное производство» корреспондирует со счетами:
по дебету		по кредиту
02	Амортизация основных средств	10	Материалы
04	Нематериальные активы	11	Животные на выращивании и откорме
05	Амортизация нематериальных активов	15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
10	Материалы	20	Основное производство
11	Животные на выращивании и откорме	21	Полуфабрикаты собственного производства
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	28	Брак в производстве
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	40	Выпуск продукции (работ, услуг)
20	Основное производство	43	Готовая продукция
21	Полуфабрикаты собственного производства	45	Товары отгруженные
23	Вспомогательные производства	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
25	Общепроизводственные расходы	79	Внутрихозяйственные расчеты
26	Общехозяйственные расходы	80	Уставный капитал
28	Брак в производстве	86	Целевое финансирование
40	Выпуск продукции (работ, услуг)	90	Продажи
41	Товары	91	Прочие доходы и расходы
43	Готовая продукция	94	Недостачи и потери от порчи ценностей
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	99	Прибыли и убытки
68	Расчеты по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
75	Расчеты с учредителями
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
80	Уставный капитал
86	Целевое финансирование
91	Прочие доходы и расходы
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
96	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов

Что учитывается на счете 20

На счете 20 учитываются расходы организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Все производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (например, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования). Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

Вы можете учитывать выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги):

• по полной производственной себестоимости;

• по сокращенной себестоимости.

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20.

При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются только прямые и общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Как учесть прямые расходы

Амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в процессе производства, начислите проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном производстве.

Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг), спишите проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – списаны материалы, переданные в производство.

Если учет материалов вы ведете по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сумму отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве, спишите проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16 – списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных в процессе производства продукции (работ, услуг).

Если ваша организация использует в процессе производства продукции (работ, услуг) полуфабрикаты собственного производства, включите их себестоимость в состав затрат:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 21 – переданы в дальнейшую переработку полуфабрикаты собственного производства.

В процессе производства продукции ваша организация может пользоваться услугами собственного вспомогательного производства (например, услугами транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т. д.) или обслуживающего производства (например, конструкторского подразделения).

Расходы, связанные с содержанием такого производства или хозяйства, также спишите в дебет счета 20:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 (29) – включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отразите проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (76) – учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией.

Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) – учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – произведен налоговый вычет.

После оплаты работ (услуг) сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 – оплачены работы (услуги) сторонних организаций.

Заработную плату работникам основного производства начислите проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 – начислена заработная плата работникам основного производства.

Сразу после начисления заработной платы начислите страховые взносы во внебюджетные фонды.

Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1 – начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1 – начислены взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-2 – начислены взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1 – начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо страховых взносов на заработную плату основного производственного персонала вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2 – начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Как распределить прямые расходы

Прямые расходы вы должны распределить по видам выпускаемой продукции.

Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции.

Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т. д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т. д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике вашей организации.

Как учесть косвенные расходы

Если вы отражаете изготовленную продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, по дебету 20 счета вы должны учесть расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Сумму таких расходов спишите проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25 (26) – включены в себестоимость продукции (работ, услуг) общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Как списать расходы, учтенные на счете 20

Списание расходов по производству продукции

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

• по нормативной (плановой) себестоимости;

• по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции вы можете выбрать самостоятельно.

Порядок списания расходов по производству продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, спишите в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 – списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 «Готовая продукция»:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 – отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Готовая продукция может быть предназначена для использования на самом предприятии (например, тара, изготовленная для упаковки продукции).

Если ваша организация использует готовую продукцию для производственных нужд, стоимость продукции можно учитывать на счете 10 «Материалы» или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от назначения изготовленной продукции).

Затраты, связанные с изготовлением такой продукции, спишите проводкой:

ДЕБЕТ 10 (21) КРЕДИТ 20 – оприходованы материальные ценности собственного производства.

Списание расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)

Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Эту запись вы должны сделать после отражения в учете выручки от продажи результатов работ или услуг.

После перехода права собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) к заказчику сделайте проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – отражена выручка от продажи результатов работ (услуг).

Затем спишите все затраты, связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – списаны расходы по выполненным работам (услугам);

и начислите налог на добавленную стоимость (если работы или услуги облагаются этим налогом):

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен налог на добавленную стоимость.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи результатов работ (услуг):

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг);

или:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 – отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).

Списание затрат по аннулированным заказам и затрат на производство, не давшее продукции

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов.

Такие затраты спишите в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20 – списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в размере прямых затрат. При этом должен быть составлен специальный акт, утвержденный руководителем организации (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ