3 Анализ налоговой нагрузки на зао «опика»

1. Содержание, задачи и информационное обеспечение анализа налоговой нагрузки предприятия

Эффективность функционирования любой предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов по акциям, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства и предприятия. Так, например, если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производство, и может привести к сокращению объемов выпуска и реализации продукции.

В процессе анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо изучить изменения величины налогооблагаемой прибыли, а также провести факторный анализ изменения сумм налогов, уплачиваемых из прибыли.

Для анализа налоговой нагрузки используются:

- Устав предприятия;

- данные отчета о прибылях и убытках;

- расчеты налога на прибыль, налога на доходы.

При осуществлении анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

- Закон Республики Беларусь от 23. 12. 1991 г. «О налоге на недвижимость» с изменениями и дополнениями;

- Закон Республики Беларусь от 22. 12. 1992 г. «О налогах на доходы и прибыль» с изменениями и дополнениями;

- Закон Республики Беларусь от 26.06. 2001 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями;

- Закон Республики Беларусь от 22. 11. 2010 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2009 г.»;

- Постановление Министерства но налогам и сборам Республики Беларусь от 31. 01. 2004 г. № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»;

- Налоговый кодекс Республики Беларусь.

2. Анализ налоговой нагрузки на зао «Опика»

ЗАО «Опика» в соответствии с действующим на 2013 год законодательством уплачивает следующие налоги:

1. Налоги из прибыли. В 2012 году произошли изменения в Налоговом Кодексе Республики Беларусь, и из налогов из прибыли был исключён налог на недвижимость, включённый в данный момент к налогам, относимым на себестоимость. Также ставка налога на прибыль снизилась с 24% до 18%.

Налог на прибыль. Рассчитывается исходя из ставки 18%.

2. Налоги из выручки:

Налог на добавленную стоимость. Рассчитывается исходя из ставки: 20 % - при реализации продукции на внутреннем рынке Беларуси;

0 % - при реализации продукции в страны дальнего зарубежья, в Россию, страны СНГ, для использования продукции на собственные нужды. Также произведен расчёт сумм НДС, уплаченных при покупке сырья и материалов, и предъявляемых к зачёту.

3. Налоги из заработной платы:

Подоходный налог - 12% от фонда оплаты труда.

Отчисления по обязательному страхованию – 0,6% от фонда оплаты труда.

Отчисления в фонд социальной защиты населения – 34% от фонда оплаты труда.

4. Налоги, относимые на себестоимость.

Земельный налог. Ставка 1,1% (увеличение ставки 1,5%) от кадастровой стоимости земельного участка.

Налог на недвижимость – 2% от остаточной стоимости зданий, сооружений, подлежащих налогообложению.

Налог на размещение и хранение отходов производства не уплачивается ЗАО «Опика», так как их количество не превышает 1 транспортной единицы.

Для налоговых органов и предприятия наибольший интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а, следовательно, и сумма чистого дохода. Поэтому анализ налоговой нагрузки ЗАО «Опика» будет основан на анализе налогов, уплачиваемых из прибыли предприятием.

Для расчета налогооблагаемой прибыли необходимо из выручки от реализации товаров (работ, услуг) отчетного периода до налогообложения вычесть:

- затраты на производство и реализацию произведённых товаров (работ, услуг);

- изменение величины выручки в результате корректировки ее для нужд налогообложения;

- доход предприятия от ценных бумаг, делового участия в совместных предприятиях и других финансовых операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемых у источника его выплаты;

- прибыль, по которой предприятие имеет налоговые льготы в соответствии с действующим законодательством.

Анализ налогооблагаемой прибыли на ЗАО «Опика» за период с 2010 по 2011 год приведен в таблице 3.1.

Таблица 3.1– Анализ налогооблагаемой прибыли на ЗАО «Опика» в 2010-2011 гг

Показатель	2010 г	2011 г	Абсолют. изменение	Относит. изменение
Выручка от реализации произведённых товаров (работ, услуг) млн. руб.	825,36	3114,9	2289,5	277,4%
Затраты на производство и реализацию продукции произведённых товаров (работ, услуг), млн. руб.	589,09	1869,1	1280	217,3%
Налоги и сборы из выручки от реализации произведённых товаров (работ, услуг), млн. руб.	110,16	441,9	331,74	301,1%
Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам, который удерживается у источников его выплаты, млн. руб.	(-1,81)	32,2	34,01	(-1879)%
Льготы по налогу на прибыль, млн. руб.	-	404,7	404,7
Налогооблагаемая прибыль, млн. руб.	124,3	431,4	307,1	247,1%

Примечание – Источник: составлено по налоговой декларации по налогу на прибыль и отчислений в инновационный фонд ЗАО «Опика» за 2010 и 2011 годы [5], [6]

Данные таблицы 3.1 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли ЗАО «Опика» в 2011 году увеличилась по сравнению с 2010 на 307,1 млн. руб. На данный результат повлияли значительный рост выручки от реализации продукции в 2012 году на 277,4%. В период с 2010 по 2011 год произошло сокращение доли затрат на производство и реализацию продукции в выручке с 71,37% до 60,02%, что положительно повлияло на налогооблагаемую прибыль и деятельность предприятия в общем. Также положительным моментом является увеличение прибыли от внереализационной деятельности и льготируемой прибыли, связанной с финансированием капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь.

Для анализа налога на недвижимость, уплачиваемого из прибыли предприятия рассмотрим таблицу 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ налога на недвижимость ЗАО «Опика» в 2010-2011 гг

Показатель	2010 г	2011 г	Абсолют. изменение	Относит. изменение
Стоимость зданий, сооружений, млн. руб.	830,8	830,8	-	-
Стоимость льготируемых зданий, сооружений, млн. руб.	-	-	-	-
Стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению, млн. руб.	830,8	830,8	-	--
Износ зданий, сооружений, млн. руб.	532,8	543,4	10,6	2%
Остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению, млн. руб.	298	287,4	(-10,6)	(-3,6)%
Ставка налога, рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, %	1,0	1,0
Коэффициент к ставке налога	2	2
Сумма налога, млн. руб.	5,96	5,75	(-0,21)	(-3,5)%

Примечание – Источник: составлено по налоговой декларации по налогу на недвижимость организаций за 2010 и 2011 годы [7], [8]

Как видно, из таблицы 3.2 стоимость основных фондов предприятия в период с 2010 по 2011 год осталась неизменной. Однако остаточная стоимость основных средств предприятия уменьшилась на 10,6 млн. руб. из-за роста на 2% их износа, что отрицательно отразилось на сумме налога на недвижимость (снизился на 3,5%).

Для анализа налоговой нагрузки на предприятия рассмотрим изменение налогов из прибыли ЗАО «Опика» в 2010-2011 гг.

Таблица 3.3 – Анализ налоговой нагрузки на ЗАО «Опика» в 2010-2011 гг.

Показатель	2010г	2011г	Абсолют. изменение	Относит. изменение
Налог на прибыль, млн. руб.	29,83	103,54	73,71	247,1%
Налог на недвижимость, млн. руб.	5,96	5,75	(-0,21)	(-3,5)%
Итого налогов, уплачиваемых из прибыли, млн. руб.	35,79	109,29	73,5	205,4%
Сумма прибыли до налогообложения, млн. руб.	124	845	721	581,5%
Удельный вес налогов в общей сумме прибыли до налогообложения, %	28,86	12,93	(-15,93)	(-55,2)%

Примечание – Источник: составлено по налоговым декларациям по налогу на прибыль и налогу на недвижимость организации за 2010-2011 гг. [5], [6], [7], [8]

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют, что в 2011 г. предприятие внесло в бюджет из прибыли налогов на сумму 109,29 млн. руб., что превышает сумму платежей из прибыли в 2010 г. на 73,5 млн. руб. Это произошло за счет увеличения суммы налога на прибыль на 73,71 млн. руб. Налоговая нагрузка на предприятие значительно снизилась, так, если в 2010 г. удельный вес налогов в общей сумме прибыли до налогообложения составлял 28,86 %, то в 2011 г. – 12,93 %. В результате проведенного анализ можно сделать следующие выводы: сумма налога на прибыль увеличилась в 2011 г. в связи с ростом выручки от реализации продукции предприятия, уменьшения затрат на производство и реализацию продукции; сумма налога на недвижимость снизалась в результате увеличения износа основных фондов; в целом за период 2010 – 2011 гг. налоговая нагрузка на ЗАО «Опика» значительно снизилась.