2. Налог на добавленную стоимость в рб

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. Организации.

2. Индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу НБ РБ (кроме случаев, когда уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей, в этом случае НДС не уплачивается). Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС в течение двенадцати последовательных календарных месяцев, начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате НДС.

3. Физические лица, на которых Таможенным кодексом возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

4. Доверительные управляющие по оборотам по реализации, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на налоговом учете организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Объектами налогообложения НДС признаются

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

- обороты по бартеру;

• обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• по передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

- по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

- по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности

2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (НДС при ввозе товаров на территорию РБ уплачивается всеми, кроме физических лиц, если они ввезли товар на сумму не более 120 Евро)

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются:

1. суммы, полученные за совершение юридически значимых действий (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор), а также платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

2. перечисленные в бюджет суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду (лизинг) государственного предприятия как имущественного комплекса;

3. отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, в том числе в процессе приватизации.

4. безвозмездная передача:

- имущества (работ, услуг) организациям, производящим продукцию растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, если это имущество (работы, услуги) будут использоваться для осуществления данной хозяйственной деятельности;

- организациям культуры культурных ценностей, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности

5. обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественные права в пределах одного юридического лица;

6. обороты по реализации религиозными организациями в рамках религиозной деятельности;

7. обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их первичном размещении), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка.

8. др.

Освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (форма льготы) обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1. лекарственных средств и медицинской техники, приборов, изделий медицинского назначения, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ;

2. медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ;

3. услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ;

4. социальных услуг, оказываемых государственными организациями по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров РБ

5. продуктов питания, произведенных столовыми учреждений образования (в том числе дошкольных) для организации питания обучающихся, а также продуктов питания, произведенных столовыми учреждений здравоохранения и социальной защиты;

6. работ по их изготовлению и реализации надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением.

7. религиозными организациями в рамках религиозной деятельности: проведению религиозных обрядов, реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (кроме подакцизных)

8. оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом РБ;

10. платных услуг, оказываемых подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

11. автомобильных транспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями-резидентами РБ в целях дальнейшей передачи указанных автомобильных транспортных средств по договорам лизинга

12 услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным автомобильным транспортом в регулярном сообщении;

городским электрическим транспортом и метрополитеном; внутренним водным транспортом в пригородном сообщении; железнодорожным транспортом общего пользования на городских и региональных линиях.

13. изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства и оборотов по их реализации по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

14. товаров (работ, услуг), произведенных или реализованных плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности ППП в среднем за истекший месяц (кроме подакцизных товаров, посреднических услуг, передачи имущества в аренду (лизинг) В списочную численность работников включаются также граждане, работающие по совместительству, выполняющие работы по договорам подряда, сам индивидуальный предприниматель..

15. драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ по их поставке, сдаче, переработке, отпуске из (в) Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, реализации банками мерных слитков и бриллиантов.

16. товаров магазинами беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

17. путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций;

18. товаров (работ, услуг), изготавливаемых исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями, и оборотов по их реализации

19. оказываемых физическим лицам услуг по технической инвентаризации недвижимого имущества, оценке недвижимого имущества, выполнению землеустроительных и геодезических работ;

20. научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре;

21. платных услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых учреждениями образования и организациями, осуществляющими послевузовское образование

22. экскурсионного обслуживания на территории Республики Беларусь, в том числе иностранных туристов;

23. имущественных прав на объекты промышленной собственности;

24. лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок);

25. товаров (работ, услуг) и предоставлению объекта аренды для официальной деятельности представительств и органов международных организаций, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств на территории РБ. Освобождение от НДС производится ежеквартально путем возврата сумм НДС.

26. банками по всем банковским операциям, включая все виды вознаграждений, полученных (выплаченных) по этим операциям (проценты, дисконт, штрафы, пени и др.).

27. операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и обмену белорусских рублей на иностранную валюту

28. услуг по страхованию, включая страховые взносы, страховое возмещение и страховое обеспечение

29. работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товарищество перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

30 физическим лицам услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров

31. др.

Освобождение от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

Освобождаются от уплаты НДС при ввозе	Дополнительные усло-вия для освобождения от уплаты НДС
транспортные средства, ввозимые с территории государств – членов Таможенного союза, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа	нет
технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов)	порядок и условия определяет Президент РБ
технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые резидентами Парка высоких технологий	нет
товары, подлежащие обращению в собственность государства	нет
иностранная валюта, ценные бумаги, бел. рубли, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов	нет
технические средства, комплектующие изделия и материалы для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника	Внесены в Гос. реестр или есть заключение соответствующего Министерства
специально транспортные средства и оборудованные для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел	нет
носители экземпляров фильмов, культурные ценности, ввозимые организациями культуры.	заключение Мини-стерства культуры РБ
печатные издания для библиотек и музеев, кино- и видеопроизведения, ввозимые в целях осуществления международных некоммерческих обменов	нет
драгоценные металлы, драгоценные камни, изделия и лом (кроме ювелирных изделий для пополнения Госфонда)	Подтверждение Минфина или Нацбанка
банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками для осуществления банковских операций	нет
товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи	условия определяет Президент РБ
оборудование, приборы, материалы для научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ	ввезены резидентами РБ, порядок определяет Президент
товары для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, международными организациями, дипломатическая почта	нет
товары для производства лазерно-оптической техники на территории Республики Беларусь	Заключение Госкомите-та по науке и технологиям РБ
установки по использованию возобновляемых источников энергии	заключение Госкомите-та по стандартизации РБ
семена, ввозимые для научных целей и государственного сортоиспытания	нет

Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговая база НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав

Особенности реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав	Определение налоговой базы
При реализации произведенных или приобретенных товаров, работ, услуг	Налоговая база = Стоимость, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары, работы, услуги с учетом акцизов, если товар подакцизный
При реализации по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость	Налоговая база = положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость.
При реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов)	Налоговая база = стоимость обработки, переработки
При осуществлении посреднической деятельности	Налоговая база = Сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам (поручения, комиссии и др.)
При реализации товаров, работ, услуг по срочным сделкам (форвардным, фьючерсным, опционам)	Налоговая база = Указанная в договоре цена на товары, работы, услуги + стоимость самого контракта
При реализации основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов по ценам ниже (выще) остаточной стоимости	Налоговая база =Цена реализации
При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов	налоговая база = остаточная стоимость
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных плательщиком	налоговая база = себестоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав
При безвозмездной передаче приобретенных товаров	налоговая база = цена их приобретения.
При лизинге без права выкупа лизингополучателем предмета лизинга	Налоговая база=Сумма лизинговых платежей Лизинговые платежи включают расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга, в том числе таможенные платежи, вознаграждение лизингодателя в виде денежной суммы либо процентной ставки, выплату процентов по кредитному договору, заключенному в целях финансирования приобретения предмета лизинга и проч.
При лизинге с выкупом лизингополучателем предмета лизинга	Налоговая база=Сумма лизинговых платежей + Выкупная стоимость объекта лизинга
При сдаче в аренду	Налоговая база=Сумма арендной платы
При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса	Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов имущества данного предприятия. Если предприятие в целом как имущественный комплекс реализовано по цене ниже (выше) балансовой стоимости реализованного имущества, то для определения налоговой базы НДС по каждому виду имущества применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости реализации предприятия к балансовой стоимости имущества предприятия
При реализации за иностранную валюту	Пересчет иностранной валюты в бел. рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации или на дату фактического осуществления оплаты.
При ввозе товаров на территорию РБ	Налоговая база= Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины + Акциз (по подакцизным товарам)
И т.д.

Ставки налога на добавленную стоимость

0 %:

• товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта;

• работы, услуги по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы, услуги, непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров;

• экспортируемые транспортные услуги: услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь

• работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц.

• Ит.д.

10 %:

• при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

• при реализации, а также при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

20 %:

- при реализации, а также ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) процентов.

0,5%:

– при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств – членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов и других драгоценных камней

Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам, составляющим, соответственно, (10:110х100)=9,09% и (20:120х 100)=16,67 %.

Ставки 9,09% и 16,67% применяются также к внереализационным доходам, которые облагаются НДС (например, санкции за нарушение покупателями условий договора и т.п.)

Порядок исчисления НДС.

НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода:

Сумма налога на добавленную стоимость = Налоговая база * Налоговая ставка, (1)

Исчисленная по формуле 1 сумма НДС предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю (кроме случаев реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен НДС).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода (по формуле 1), и суммами налоговых вычетов.

В случаях, установленных Президентом РБ, вычет сумм НДС производится в полном объеме, даже если вычеты превышают сумму исчисленного НДС. Во всех остальных случаях в отчетном периоде вычеты не могут превышать суммы исчисленного НДС и предъявляются к зачету в следующем отчетном периоде (или подлежат возврату плательщику).

Налоговые вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

1 предъявленные продавцами к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы;

3. уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

4. Суммы НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга.

Фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь подлежат вычетам после отражения их в бухгалтерском учете.

Налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам осуществляются равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал)

При использовании в расчетах векселей вычеты НДС у покупателей товаров, работ, услуг применяются после погашения полученных векселей или поступления средств по ним.

Отнесение сумм НДС на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы налога на добавленную стоимость не включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров, работ, услуг, учитываемые при налогообложении.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров, работ, услуг, относят на увеличение стоимости товаров, работ, услуг.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Обязательство по уплате НДС у плательщика возникает с момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации определяется по факту отгрузки - это приходящийся на отчетный период день отгрузки. Для плательщиков, у которых выручка от реализации определяется по факту оплаты - как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав - день передачи (выполнения, оказания).

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.