Предварительные итоги

После преобразований все цели реструкту­ризации были достигнуты. Группа компа­ний получила прозрачный и достоверный учет, сопоставимую отчетность по бизнес-единицам и корректную консолидирован­ную отчетность. Налоговые риски были минимизированы. Что касается издержек на содержание финансового департамен­та, то за прошедший год они снизились на 7-8%.

Также удалось сэкономить на привле­чении средств и текущем обслуживании в банках. Во-первых, появилась возмож­ность перераспределять свободные де­нежные средства между бизнес-едини­цами, то есть снизилась необходимость в привлечении краткосрочных кредитов. Во-вторых, благодаря тому, что работой с банками теперь занимается централизо­ванное казначейство, удалось сократить количество банков-партнеров с семи до трех. Банки не только предложили лучшие условия кредитования (ставки по рубле­вым краткосрочным кредитам снизились с 14 до 10% годовых, валютным долгосроч­ным - с 12,5 до 9,5%), но и стали выделять общие кредитные лимиты и овердрафты на всю группу компаний, что особенно актуально при открытии новых торговых подразделений.

Что касается управления персоналом, сотрудники стали взаимозаменяемыми: увольнение сотрудника или уход в отпуск больше не ставит под угрозу своевремен­ность отражения операций в учете.

По мнению автора, современная структура ФЭС позволит более успешно внедрить ERP-систему и перейти к составлению отчетности по МСФО, то есть решить задачи, которые актуальны для компании сегодня.

Что нужно предусмотреть в учетной политике

Елена Корнеева, финансовый директор группы компаний Carlo Pazolini

Правдивое предоставление информации о финан­совом состоянии - главная цель подготовки отчет­ности компании. Чтобы ее достичь, в первую очередь необходимо разработать и закрепить в учетной политике принципы оценки и отражения в отчетности основных элементов - доходов, расхо­дов, активов и обязательств. При этом возможны разные варианты, а задача финансового директо­ра - выбрать наиболее подходящий для компании.

Требования к оценке основных статей финансовой отчетности - доходов, расходов, активов и пассивов - устанавливаются в учетной политике, кото­рая, в свою очередь, является составной частью положения о финансовом учете компании.

Отражение ндс в учете

По мнению автора, прежде чем приступить к описанию требований к оцен­ке основных статей отчетности, необходимо решить, как будет отражаться налог на добавленную стоимость при учете выручки от реализации и затрат. При этом возможны два решения, которые мы рассмотрим подробнее.

Так, можно принять решение о включении НДС в состав сумм реализации и затрат. Не секрет, что в России многие компании стремятся оптимизировать налоги, выбирая при этом как законные, так и не очень способы. При этом эко­номическая сущность добавленной стоимости, подлежащей налогообложению, нередко искажается: НДС становится не налогом на добавленную стоимость, произведенную в компании, а затратами, величина которых прямо зависит от умения и способностей сотрудников ФЭС, а также готовности собственников и руководства компании идти на риск при оптимизации этого налога.

Согласно принципу приоритета содержания над формой финансовый ди­ректор может принять решение об отражении НДС как одной из статей затрат компании, при этом другие затраты и выручка будут учитываться с НДС.

Если в компании фактические данные об учете хозяйственных опера­ций должны сопоставляться с бюджетными или прогнозными данными, то финансовому директору может оказаться сложно объяснить менедже­рам компании, участвующим в процедуре бюджетирования, почему при планировании оборота им необходимо давать данные с НДС, а отгруз­ки - без НДС. Дополнительных усилий со стороны ФЭС потребует также сопоставление данных управленческого и бухгалтерского учета.

Если компания планирует размещение акций на бирже, данные финан­сового учета необходимо будет аудировать, использовать для публичных анонсов. В этом случае, следуя различным стандартам учета (и российс­ким и международным), суммы реализации и затрат от НДС «очищают». Включать или нет НДС в эти суммы для целей управленческого учета, финансовый директор решает индивидуально для каждой компании.

Оценка доходов и расходов

Признание выручки

Для начала в учетной политике необходимо дать описание всех доходов, то есть квалифицировать все составляющие, которые приносят компании прибыль. Например, торговля товаром через розничные и оптовые кана­лы сбыта, оказание услуг и прочее. В учетной политике нужно закрепить момент признания выручки от реализации по каждому из видов дохода, с чем могут возникнуть определенные трудности.

Когда можно признавать выручку - дискуссионный вопрос для многих фи­нансистов. Некоторые наши коллеги считают, что реализация - это момент перехода права собственности на ценность от продавца к покупателю. Для дру­гих {например, согласно US G ААР) выручку можно признать при условии, что предприятие имеет право на ее получение, сумма выручки может быть надежно определена, а также существует уверенность в том, что в результате конкретной операции компания получит экономические выгоды. Таким образом, выручку можно отражать при одновременном выполнении следующих условий;

- продукция поставлена или услуги оказаны;

- соответствующий договор подписан;

- цена продукции или стоимость услуг точно известны или могут быть надежно определены;

- получение оплаты гарантированно.

В МСФО (IAS) 18 «Доходы» также определен набор условий, соблюде­ние которых необходимо, чтобы те или иные поступления экономических выгод можно было отразить в финансовой отчетности компании в качестве выручки¹.

Таким образом, согласно одной концепции прибыль возникает в момент отгрузки товаров, согласно другой - в момент получения денег. В любом случае решение, какую учетную политику выбрать (по отгрузке или по оплате), финансовый директор принимает самостоятельно. Любой метод имеет свои плюсы и минусы.

В первом случае прибыль есть, а денег на выплату заработной платы, погашение кредиторской задолженности и уплату налогов в бюджет нет. Данное обстоятельство вынуждает компанию разрабатывать сложную систему мотивации для продавцов или других сотрудников, которые по­лучают премии от продаж. Кроме того, при выборе метода «по отгрузке» необходимо создание резервов по сомнительным долгам, жесткое управ­ление дебиторской задолженностью.

При выборе метода «по оплате» (товар отгружен, услуга предоставлена и деньги получены в полном объеме) существует риск, что полученные авансы от покупателей будут востребованы ими обратно, и полученная прибыль пот­ребует корректировки. Компании необходима система сопоставления отгру­женного и оплаченного товара, если отгрузка и оплата не совпадают в одном отчетном периоде. Проблема сопоставления решается введением в баланс двух счетов - «Товар отгруженный и неоплаченный» и «Незаработанный доход».