1.5 Нераспределенная прибыль.

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, которая используется на накопление имущества предприятия либо направляется на пополнение оборотных средств и другие нужды.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть капитала собственников организации, аккумулирующая не выплаченную в виде дивидендов или нераспределенную прибыль, которая является внутренним источником финансовых ресурсов предприятия долгосрочного характера. [11, 76]

Нераспределенная прибыль выступает как разница между нетто- доходом предприятий и использованием финансовых средств для личных целей. Ее величина зависит от объема и качества продукции, обеспеченности средствами производства, сбыта, уровня затрат, цен, процентов, заработной платы. [18, с 9]

Не распределенная прибыль отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

1.6 Прочие резервы.

Прочие резервы - это резервы, которые предприятия создают в целях компенсации убытков и равномерного распределения расходов в течение отчетного периода.

К прочим резервам относят оценочные резервы, резервы предстоящих расходов, резервы по условным фактам хозяйственной деятельности.

1) Оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Они являются обязательными. Периодичность и порядок их формирования определяются учетной политикой предприятия. [11, c 77] Создание оценочных резервов предусмотрено нормативными актами.

Оценочные резервы, подразделяются на следующие виды:

• Резерв по сомнительным долгам- это резерв, который создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги на основе проведения инвентаризации дебиторской задолженности организации с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. [11,78]

В соответствии с Налоговым кодексом, ст. 299, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. [12]

Резервы создаются в бухгалтерском учете на полную сумму долга по каждому долгу отдельно, при этом необходимо определять величину резерва в зависимости от финансового состояния дебитора и оценки вероятности погашения долга. Основанием служит проведенная инвентаризация дебиторской задолженности. Резервы могут создаваться по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

Величина резерва определяется отдельно для каждого сомнительного долга в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.[11, c 79]

По долгам, просроченным более чем на 90 дней, можно создавать резерв на всю сумму долга. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в суммы резерва включаются 50 % от суммы сомнительной дебиторской задолженности. На сомнительную задолженность со сроком возникновения менее 45 дней резерв не создается. Общая сумма резерва не должна превышать 10 % от выручки отчетного года. [3, c 58]

В соответствии с налоговым кодексом РФ, статьей 266, резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежный долг – это долг, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный период.[12]

Резерв под обесценение финансовых вложений. Образуется в объеме разницы между учетной и расчетной стоимостью некотируемых финансовых вложений, по которым произошло устойчивое существенное снижение их стоимости.[11, c 81]

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить в обычных условиях ее деятельности.[13]

В момент формирования данного резерва анализируются все финансовые вложения, находящиеся в собственности организации, независимо от места их нахождения.

Итоговая величина резерва определяется как сумма резервов, созданных под обесценение отдельных объектов отдельных объектов финансовых вложений.

• Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Предприятия обязаны создавать резерв под снижение материальных ценностей, если эти ценности морально устарели, потеряли свое первоначальное качество или их цены имеют устойчивую тенденцию к снижению.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в объеме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Сумма резерва определяется путем сопоставления фактической себестоимости с рыночной стоимостью. [11, c 83]

В бухгалтерском балансе величина резерва под обесценение материальных ценностей уменьшает стоимость материально-производственных запасов.

2) Резервы предстоящих расходов. Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. Целями создания резервов предстоящих расходов являются накопление источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер; равномерное включение расходов в себестоимость; и выравнивание промежуточных финансовых результатов.[5]

Резервы, предстоящих расходов могут формироваться для:

• Предстоящей оплаты отпусков работникам;

• Выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• Расходов на ремонт основных средств;

• Производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• Гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;

• Других целей, предусмотренных законодательством, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.[11,c 84]

Организация решает самостоятельно, какие резервы ей создавать, и закрепляет это положение в учетной политике.

3) Резервы по условным фактам хозяйственной деятельности. Смысл формирования данных резервов состоит в том, чтобы отразить расход по удовлетворению обязательства, которое пока не возникло, но может возникнуть с достаточно высокой степенью вероятности. [11,c 85]

В соответствии с ПБУ 8/01 к условным фактам относятся:

-  незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды;

-   не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет;

-   выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил отчетной даты;

-      какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

-  выданные организацией гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею  в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

-  обязательства в отношении охраны окружающей среды;

-  продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др. аналогичные факты.[14]

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

1)Возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в формах бухгалтерской отчетности— в этом случае по существующим на отчетную дату обязательствам на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

2)Возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке, — в этом случае записи в системном бухгалтерском учете не осуществляются.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. При этом резерв отражается за счет тех расходов, которые были бы признаны в случае возникновения обязательства, под которое формируется резерв.

Периодичность формирования резерва определяется организацией самостоятельно, но перед составлением годовой отчетности формирование указанного резерва является обязательным.[11,c 85]

Роль элементов собственного капитала в финансировании предприятия довольно разнообразна. Источником финансирования инвестиционной деятельности, а также обеспечения и расширения текущей деятельности, безусловно, выступает прибыль предприятия. Для осуществления стратегически важных проектов в качестве источника финансирования может выступать единовременное увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций.

В мировой практике известны различные способы эмиссии акций:

• продажа непосредственно инвесторам по подписке;

• продажа через инвестиционные институты, которые покупают весь выпуск и затем распространяют акции по фиксированной цене среди физических и юридических лиц;

• тендерная продажа;

• размещение акций брокером у небольшого числа своих клиентов.

Эмиссия акций регулируется ФЗ “Об акционерных обществах”.