6. Облік прибутків і збитків

Облік нерозподілених прибутків і непокритих збитків ведеть­ся на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». За кредитом рахунха відображається прибуток, а за дебетом — збитки та використання прибутку на певні цілі. На рахунку відображається сума отриманих результатів фінансової діяль­ності як поточного року, так і результатів минулих періодів, що потрібно враховувати при аналізі господарської діяльності.

Рахунок 44 має такі субрахунки:

-441 «Прибуток нерозподілений»;

• 442 «Непокриті збитки»;

• 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

На субрахунку 441 відображається рух нерозподіленого при­бутку наростаючим підсумком протягом існування підприємства, тобто показується прибуток минулих років, якщо він залишився нерозподіленим, та прибуток поточного року.

Формування нерозподіленого рахунка списано у попередньо викладеному матеріалі на субрахунках 791, 792, 793, 794.

Із отриманих фінансових результатів потрібно вирахувати по­даток на прибуток:

Д 79 «Фінансові результати»;

К 98 «Податок на прибуток».

При отриманні прибутку (кредитовий оборот кожного субра-хунка перевищує дебетовий) складається запис:

Д 791 «Результат основної діяльності»;

Д 792 «Результат фінансових операцій»;

27

Д 793 «Результат іншої звичайної діяльності»;

Д 794 «Результат надзвичайних подій»;

К 441 «Прибуток нерозподілений».

Отриманий прибуток може бути використаний на різні потреби:

1) Збільшення статутного капіталу з перереєстрацією статуту: Д441 «Прибуток нерозподілений»;

К 40 «Статутний капітал».

2) Відрахування у пайовий капітал за рішенням зборів: Д 441 «Прибуток нерозподілений»;

К 41 «Пайовий капітал»;

3. Відрахування у резервний капітал: Д441 «Прибуток нерозподілений»; К 43 «Резервний капітал».

4. Покриття збитків поточного періоду: Д441 «Прибуток нерозподілений»;

К 442 «Непокриті збитки».

5) Нарахування дивідендів за рахунок прибутку: Д441 «Прибуток нерозподілений»;

К 67 «Розрахунки з учасниками».

Отримані збитки від господарської діяльності повинні покри­ватися нерозподіленим прибутком (операція 4) або за рахунок ре­зервного, пайового чи додаткового капіталу:

Д 41 «Пайовий капітал»;

Д 42 «Додатковий капітал»;

Д 43 «Резервний капітал»;

К 441 «Прибуток нерозподілений».

На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному році» відображається розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів) виплата за облігаціями, відрахування в резервний ка­пітал та інші цілі.

Д 443 «Прибуток, використаний у звітному році»;

К 522 «Премія за випущеними облігаціями» (виплата премій);

К 523 «Дисконт за випущеними облігаціями» (виплата амор­тизації);

К 43 «Резервний капітал»;

К 67 «Розрахунки з учасниками».

Прибуток є важливою складовою власного капіталу, який за­безпечує життєдіяльність підприємства, тому робота менеджерів значною мірою спрямовується на аналіз інформації про витрати і доходи операційної, фінансової та інвестиційної діяльності.

Синтетичний облік прибутків ведеться в журналі 7 (кредит рахунка 44) аналітичний— у відомості 7.2, в якій наводяться

28

зведені дані за субрахунками 441 і 442 та деталізовані дані субра-хунка 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» в розрізі напрямів його використання: нараховані дивіденди, збільшення статутного і резервного капіталу, інше використання.

У відомості наводиться сальдо на початок місяця, дебетований і кредитований обороти і сальдо на кінець місяця. Дані кредито­вого обороту переносяться в журнал 7.

7. Облік вилученого та неоплаченого капіталу

Незважаючи на те, що статутний капітал є величиною, яка по­винна бути незмінною і дорівнювати сумі, зафіксованій у статуті, на практиці досить часто бувають випадки, коли частина капіталу вилучається (викуповуються в акціонерів раніше реалізовані ак­ції з метою їх перепродажу або анулювання, повертаються вкла­ди засновникам, які вибувають з акціонерного товариства, повер­таються паї тощо).

У зв'язку з тим, що безпосередньо не можна зменшувати роз­міру статутного капіталу, в цих випадках використовується регу­люючий рахунок 45 «Вилучений капітал» із субрахунками:

• 451 «Вилучені акції»;

• 452 «Вилучені вклади і паї»;

• 453 «Інший вилучений капітал».

Викуп акцій та повернення вкладів, паїв чи інших внесків за­сновникам, які вибули, погашається за рахунок раніше внесеного ними статутного капіталу. Погашення здійснюється грошима, цінними паперами, майном на суму, що зафіксована у боргових зобов'язаннях.

Викуп акцій оформляється записами:

Д 451 «Вилучені акції» (за номінальною вартістю);

К ЗО «Каса» або 31 «Рахунки в банках».

Повернення паїв і вкладів може здійснюватися у грошовій фо­рмі, погашенням векселями, облігаціями чи поверненням часток капіталу, які були внесенні у вигляді позик.

При цьому можуть складатися записи:

Д 452 «Вилучені вклади і паї»;

К ЗО «Каса» або 31 «Рахунки в банках» (розрахунки грошима).

К 34 «Короткострокові векселі отримані» (розрахунки вексе­лями);

К 50 «Довгострокові позики» або 60 «Довгострокові позики» (розрахунки отриманням позики з наступним погашенням);

29

К 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями»;

К 62 «Короткострокові векселі видані».

Вилучені акції можуть перепродуватися, що відображається в обліку такими проводками:

Д «Каса»;

К 451 «Вилучені акції» (на номінальну вартість).

Вилучення вкладів і паїв із статутного капіталу:

Д 46 «Неоплачений капітал»;

К 452 «Вилучені вклади і паї».

У випадках, коли анулюються акції, на суму їх номінальної вартості робиться запис (після перереєстрації статуту):

Д 40 «Статутний капітал»;

К 451 «Вилучені акції».

На різницю між викупною і номінальною вартістю робиться запис (перевищує викупна):

Д 421 «Емісійний дохід»;

К 451 «Вилучені акції».

Неоплачений капітал характеризує заборгованість акціонерів за їх вкладами і паями у статутному капіталі. Для обліку такої за­боргованості використовується рахунок 46 «Неоплачений капітал».

У дебеті рахунка 46 відображається заборгованість заснов­ників господарського товариства та акціонерів за внесками і вкладами, а в кредиті — погашення заборгованості у статутному капіталі.

Операції, пов'язані з внесками і вкладами засновників та акціонерів, відображаються так:

Д 46 «Неоплачений капітал» (зменшення заборгованості);

К 30 «Каса» (повернення частки у статутному капіталі заснов­никам, які вибули);

К 31 «Рахунки в банках» (перераховано повернуті частки че­рез банк);

К 40 «Статутний капітал» (анульовано частину акцій);

К 42 «Додатковий капітал» (вилучено зі статутного фонду до­датковий капітал);

К 45 «Вилучений капітал» (повернення вкладів і паїв юридич­ним і фізичним особам).

Погашення заборгованості за вкладами до статутного капіталу відображається з кредита рахунка 46 «Неоплачений капітал» у дебет рахунків:

- необоротних активів (10, 11, 12, 14 15) — на внесення майна довгострокового користування;

30

• запасів (20, 21, 22, 28) — внесення матеріальних цінностей;

• грошових коштів (30, 31, 34, 35) — гроші та цінні папери;

• 42 «Додатковий капітал» — зменшення заборгованості на суму додаткового капіталу, внесеного акціонерами;

• позики банку (50, 60) — внесення часток наданням кре­дитів;

-цінні папери довгострокові (51, 52, 62)— векселі та облі­гації;

• 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» — пере-зарахування заборгованості;

• 66 «Розрахунки з оплати праці» — за рахунок заробітної плати;

• 67 «Розрахунки з учасниками» — за рахунок нарахованих дивідендів;

• 68 «Розрахунки за іншими операціями» — перезарахування заборгованості.

Як видно, погашення заборгованості може покриватися будь-якими активами або зобов'язаннями, що розширює можливості для створення акціонерних товариств чи підприємств інших ор­ганізаційних форм. Основною вимогою при утворенні такої забо­ргованості є її погашення протягом року.

Синтетичний облік вилученого і неоплаченого капіталу ве­деться в журналі 7 (за кредитом рахунків 45 і 46), аналітичний облік— у відомості чи книгах обліку довільної форми з відображенням сальдо на початок місяця, дебетового і кредито­вого обороту і сальдо на кінець місяця.

Облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій, вкладів і паїв та особами (юридичними і фізичними).

Неоплачений капітал обліковується за видами розміщених акцій, за кожним акціонером і засновником.

Треба звернути увагу на те, що рахунки класу 4 — капіталу, кореспондують, в основному, між собою та рахунками класу 3 — грошовими коштами та цінними паперами, і лише через рахунок 46 «Неоплачений капітал» здійснюється зв'язок з іншими рахун­ками класу 1, 2, 3, 5 і 6. Разом із тим через рахунок 46 переважно є доступ до рахунка 40 «Статутний капітал».

Отже, правильне і раціональне ведення цього рахунка має принципове значення для забезпечення інформації про власний капітал та його зміни. Доцільно на цю ділянку призначити до­свідченого працівника бухгалтерії, який добре розбирається у фінансових проблемах та бухгалтерському обліку.

31