4.2. Особенности постановки бухгалтерского учета и финансовой отчет-ности на крупных и средних предприятиях (организациях)

Для того, чтобы определить сферу и состав особенностей постановки бухгалтерского учета на средних и крупных предприятиях РФ необходимо установить правовой статус таких предприятий. В нашей стране такой статус отсутствует,поскольку отечественное законодательство не устанавливает раз-личий между средними и крупными предприятиями по каким-либо законода-тельно обуславливаемым признакам (показателям), в то время как в зарубеж-ной теории и практике такие признаки жестко регламентируются законодате-льно. В отечественной практике к средним и крупным предприятиям относя-ться такие предприятия, которые не могут считаться предприятиями малого бизнеса,т.е. малыми предприятиями, правовой статус которых определен оте-чественным законодательством.Иначе говоря, средними и крупными в отече-ственной практике считаются предприятия, имеющие численность работни-ков свыше 100 человек и объемы выручки от реализации продукции свыше 190 миллионов рублей в год. Регламентация объемов выручки в рублях прои-зводилась условно, поскольку в отечественной экономике рубль подвержен суперинфляции, которая определяется государственной статистикой не на основе сложившихся в экономике индексов оптовых и розничных цен, а рас-четным путем, т.е. с большой долей существенной погрешности измерения. Отсутствие технологического аппарата измерения инфляции в нашей стране является, как уже отмечалось ранее, существенным препятствием получения реальных учетно-отчетных данных о кругообороте хозяйственных средств в экономике РФ. В практике экономически развитых стран мира к средним относятся предприятия, имеющие численность работающих до 1000 человек и объемы продаж до пятидесяти миллионов долларов в год. Предприятия, имеющие численность работников более 1000 человек и объемы продаж бо-лее 50 милн. долларов США относятся в вышеназванных странах к предпри- ятиям крупного бизнеса. Естественно, что приведенные данные существенно устарели и подлежат законодательному пересмотру вследствие влияния инф-ляции в общемировой экономике. Однако экономически развитые страны ми-ра не спешат пересмотреть указанные показатели в сторону их значительного повышения даже ввиду глобального экономического кризиса, а может быть именно вследствие последнего, приведшего к существенному падению объ-емов производства и реализации продукции во всем мире.

В свете изложенного в отечественной практике считается постановка системного учета и контроля на средних и крупных предприятиях примерно одинаковым делом, не имеющим существенных различий. Вместе с тем та-кое утверждение представляется достаточно спорным, поскольку средние предприятия, объем реализации которых в нашей стране редко превышает 300-500 млн. рублей в год имеет свою существенную специфику в постанов-ке бухгалтерского учета, выражающуюся как в принципах управления хозяй-ственной деятельностью, так и в свете этого в принципах формирования ап-парата работников бухгалтерии и ряде других моментов указанной постанов-ки. Управление хозяйственной деятельностью предприятий различных типов в отечественной практике основано на достаточно устаревшем во времени линейно-функциональном принципе, предполагающим предметно-замкну-тую хозяйственную деятельность как самого предприятия, так и его линей-ных и функциональных подразделений, образующих линейно-функциональ-ную структуру отдельных предприятий. Однако линейно-функциональный принцип структуризации предприятий на производственные и управленчес-кие подразделения давно устарел и подлежит замене на более прогрессивные структуры управления, широко используемые в теории и практике управле-ния экономически развитых стран мира, в частности, экономически оправдан переход к штабным и матричным структурам управления, широко используе-мым в экономически развитых странах мира, в том числе, прежде всего, в США и Канаде, а также в Японии. В нашей стране на ближайшую перспек-тиву не планируется широкомасштабный переход от линейно-функциональ-ного принципа построения управления к более прогрессивным его принци-пам, что соответствует уровню развития отечественной микроэкономики.

Несмотря на существенное отставание в применении прогрессивных принципов построения управления предприятиями, в РФ на средних и круп-ных по отечественным понятиям предприятиях управление бухгалтерией как автономным управленческим подразделением в настоящее время строится преимущественно по линейно-функциональному принципу, при котором учетный процесс технологически делится на отдельные предметно-ориенти-рованные последовательно связанные участки (группы или отделы). Всего по максимуму в бухгалтерии может быть выделено в рамках линейно-функцио-нального принципа управления ею шесть линейно-функциональных участ-ков, в том числе: бухгалтерия учета орудий труда (основных средств и нема-териальных активов, включая прочие внеоборотные активы,матриальная бух-галтерия, бухгалтерия учета расчетов по оплате труда (расчетная бухгалте-рия), бухгалтерия учета затрат на производство (производственная бухгалте-рия), бухгалтерия учета готовой продукции, её отгрузки и реализации (сбы-товая бухгалтерия),и,наконец, общая бухгалтерия, которая осуществляет учет движения денежных средств, средств в расчетах, учет инвестиций, ведение главной книги и составление финансовой и иной отчетности предприятия. В ряде случаев на особо крупных отечественных предприятиях в составе учас-тков учетного процесса может быть выделена бухгалтерия учета капиталь-ных вложений (инвестиционная бухгалтерия).

В отличие от крупных на средних предприятиях структура бухгалтерии строится, как правило, не по линейно-функциональному принципу, как и весь аппарат управления, а по смешанному принципу, поскольку на средних пред-приятиях количество работников-бухгалтеров может быть меньше числа вы-деляемых при линейно-функциональном принципе управления бухгалтерией участков учетного процесса,поскольку объемы работ на отдельных таких уч-астках могут быть очень небольшими и осуществляться с большой амплиту-дой колебаний во времени. В этой связи одному бухгалтеру-исполнителю приходиться поручать ведении учета на двух и более, как правило, однород-ных по своему содержанию участках учетного процесса. Так, в частности, в ряде случаев поручают ведение учета внеоборотных активов и материальных запасов только одному бухгалтеру исполнителю, который обязан выполнять весь объем учетно-отчетных работ по этим участкам учетного процесса. Сле-довательно, на отдельных участках такого процесса может быть применен упрощенный линейно-функциональный принцип, который предусматривает сочетание принципа ответственного закрепляемого во времени за определен-ным определенным работником бухгалтерии поручения по объемам выпол-няемых работ. Такой принцип распределения объемов учетно-отчетных ра-бот называется в теории и практике смешанным принципом организации ра-боты бухгалтерии, при котором на одних участках учетно-отчетных работ применяется принцип ответственного поручения, а на других линейно-функ-циональный принцип. Число вариантов совмещения учтено-отчетных работ одним бухгалтером-исполнителем представляется на практике всегда в виде нескольких решений, содержание которых зависит, в основном, от специфи-ки формирования учетно-отчетных работ на соответствующем предприятии.

На крупных предприятиях в соответствии с действующим НК РФ важно в отличие от средних, организовать раздельный учет издержек производства или обращения по источникам финансирования осуществленных затрат за счет каждого такого источника, поскольку на таких предприятиях, особенно имеющих стратегическое значение для экономики, имеется возможность зна-чительную часть затрат покрывать не в порядке их списания на себестои-мость продукции, работ или услуг либо на издержки обращения, а в порядке использования средств целевого финансирования и целевых поступлений ли-бо в порядке использования средств собственной чистой прибыли предприя-тия. На средних предприятиях в отличие от крупных средства госбюджетно-го финансирования используются в существенно меньших размерах, за иск-лючением предприятий, имеющих в своем хозяйственном обороте «ноу-хау», иначе говоря, технические новшества, явившиеся как правило результатом авторских разработок в порядке осуществления опытно-конструкторских ра-бот или результатом эксплуатации опытно-промышленных установок, спро-ектированных по заказу предприятия отраслевыми проектными отечествен-ными или зарубежными организациями. На средних предприятиях, использу-ющих в хозяйственном обороте госбюджетные средства, важно также, как и на крупных предприятиях, вести раздельный учет затрат по источникам их финансирования, применяя в рабочем плане счетов бухгалтерского учета для обособления издержек производства или обращения, относящихся к опреде-ленным видам хозяйственной деятельности, соответствующие субсчета пер-вого порядка с установлением бухгалтерской корреспонденции по субсчетам учета названных издержек по принципу прямой принадлежности к соответст-вующему виду деятельности предприятия.